24 kwietnia 2025 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał ważną interpretacje (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.44.2025.2.IN) dla spółek opodatkowanych CIT w ramach ryczałtu od dochodów spółek. Spółka, która od czerwca 2023 r. korzysta z tego sposobu opodatkowania, wystąpiła z wnioskiem o interpretacje zadając sześć pytań o skutki podatkowe zastosowania estońskiego CIT w różnych latach podatkowych.
Rok podatkowy a stawka ryczałtu
W Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Dzięki temu, w Drugim Roku Podatkowym Spółka zachowała status małego podatnika i wypłaciła dywidendę z zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym, na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników.
Spółka miała jednak wątpliwości o możliwość zastosowania 10% stawki ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana jest uchwała o podziale zysku, a uchwała ta może zostać podjęta nie wcześniej niż w roku podatkowym następującym po roku, w którym zysk ten został wypracowany. W konsekwencji, jako że, uchwała dotycząca podziału zysku za Pierwszy Rok Podatkowy została przyjęta w Drugim Roku Podatkowym – kiedy Spółka posiadała status małego podatnika – przysługuje jej prawo do zastosowania 10% stawki ryczałtu przy wypłacie tego zysku dokonanej w tym samym roku.
Organ podzielił również stanowisko Spółki w kontekście ukrytych zysków stwierdzając, że skoro w Drugim Roku Podatkowym osiągać będzie dochody z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a w Drugim Roku Podatkowym posiadała status małego podatnika, to Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym stanowi art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Zmiana statusu podatnika i konsekwencje w kolejnym roku
W Trzecim Roku Podatkowym Spółka utraciła status małego podatnika, jako że jej przychody przekroczyły 2 mln euro. Uchwała zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym.
W związku z tym Spółka zwróciła się również z pytaniem czy będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że wysokość stawki ryczałtu od wypłacanego zysku powinna być ustalana według stawek obowiązujących w roku podatkowym, w którym podejmowana jest uchwała o podziale wyniku finansowego. Bez znaczenia pozostaje zarówno moment faktycznej wypłaty zysku, jak i rok, za który jest on wypłacany. Tym samym Spółka podlegać będzie opodatkowaniu 20% stawką ryczałtu.
Analogicznie, Spółka nie będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków oraz dla dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wynika to z faktu, że w Trzecim Roku Podatkowym, Spółka utraci status małego podatnika, bowiem w Drugim Roku Podatkowym, Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.
Termin zapłaty podatku
Organ odnosząc się również do wątpliwości Spółki jakimi były terminy zapłaty zaliczek na poczet dywidendy wskazał, że kluczowe znaczenie ma użycie w art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT sformułowania "roku podatkowego". Zatem przepis art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w związku ze wskazanym art. 28m ust. 1 pkt 1 oraz art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, należy interpretować w ten sposób, że termin zapłaty ryczałtu przypada na koniec trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym doszło do podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy bądź wypłaty zaliczek na poczet dywidendy bez uprzedniej uchwały.
Odnosząc to do sytuacji Spółki wskazał, że będzie ona zobowiązana do zapłaty podatku w terminie do 31 marca 2025 r. z tytułu wypłaconych zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.
Natomiast w odniesieniu do wypłaty zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym, Spółka będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty zaliczek, tj. w terminie do 31 marca 2026 r.
Wnioski
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2025 r. dostarcza istotnych wyjaśnień w zakresie stosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek, w szczególności w kontekście ustalania właściwej stawki podatku dla dochodów z tytułu podzielonego zysku, ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą na przestrzeni kilku lat podatkowych. W świetle przedstawionych rozstrzygnięć, za szczególnie istotne należy uznać prawidłowe ustalenie roku podatkowego, w którym podejmowana jest uchwała o podziale zysku, gdyż to ten moment – a nie rok wypracowania zysku czy data jego faktycznej wypłaty – decyduje o możliwości zastosowania preferencyjnej stawki ryczałtu. W konsekwencji, działania podejmowane przez spółki w ramach estońskiego CIT powinny być poprzedzone wnikliwą analizą ich skutków podatkowych, ze szczególnym uwzględnieniem statusu podatnika, co ma bezpośredni wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego.
Polecane artykuły związane z tematyką podatkową:
Nowelizacja ustawy CIT: Deregulacja i uproszczenia od 2026 roku
Planowana nowelizacja ordynacji podatkowej – podatnik zyska na domniemaniu niewinności
