Dyrektor KIS wydał w dniu 14 czerwca 2022 roku interpretację indywidualną o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.128.2022.2.AR potwierdzającą możliwość zastosowania zwolnienia z podatku u źródła dywidendy wypłacanej na rzecz zagranicznej spółki holdingowej. Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS look-through approach może mieć zastosowanie do weryfikacji warunków przewidzianych dla zwolnienia dywidendowego.
Poniżej przedstawiamy szczegółowe informacje w tym zakresie.
ZWOLNIENIE DLA DYWIDEND
- Zgodnie z przepisami ustawy o CIT przy wypłacie dywidendy na rzecz podmiotu zagranicznego płatnicy obowiązani są do poboru podatku u źródła według stawki 19% lub mogą zastosować zwolnienie wskazane w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT (tzw. zwolnienie dyrektywowe lub dywidendowe), lub preferencję przewidzianą w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.
- Zastosowanie zwolnienia dyrektywowego wymaga w szczególności dokonania należytej staranności przy weryfikacji spełnienia warunków ustawowych (m.in. posiadanie bezpośrednio co najmniej 10% udziałów w polskiej spółce przez co najmniej 2 lata).
STANOWISKO WYRAŻONE W INTERPRETACJI
- Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, spółka polska (wnioskodawca) zamierzała wypłacić dywidendę spółce holdingowej (spółka matka), która dalej zamierzała przekazać ją spółce babce. Spółka matka nie posiadała substancji biznesowej (tj. pracowników, aktywów, nie prowadziła działalności operacyjnej, itp.), natomiast spółka babka - tak.
- Spółka powzięła wątpliwość czy powinna badać status rzeczywistego właściciela oraz czy ma prawo do zastosowania zwolnienia z WHT na podstawie art. 22. ust. 4 ustawy o CIT.
- Organ podatkowy wskazał, że przy zastosowaniu zwolnienia WHT dla wypłaty dywidendy istnieje konieczność badania rzeczywistego właściciela płatności, co wpisuje się w dotychczasową negatywną linię interpretacyjną.
- Jednak, co ciekawe, organ potwierdził możliwość zastosowania podejścia look-through do weryfikacji spełnienia warunków zwolnienia dla dywidend na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Organ zgodził się, że warunki te może spełnić podmiot, który nie jest bezpośrednim odbiorcą dywidendy, lecz jest jej rzeczywistym właścicielem. Tym samym, warunek posiadania co najmniej 10% udziałów (akcji) nieprzerwanie przez co najmniej 2 lata, zostanie spełniony, jeżeli rzeczywisty właściciel spełnia te warunki w odniesieniu do spółki pośredniczącej, a ta względem spółki wypłacającej dywidendę.
ZNACZENIE DLA PODATNIKÓW
Interpretacja wydana przez Dyrektora KIS jest pod pewnym względem przełomowa dla podatników, ponieważ potwierdza możliwość zastosowania koncepcji look-through approach w odniesieniu do wypłaty dywidendy, co dotychczas zostało potwierdzone jedynie dla wypłaty odsetek czy należności licencyjnych.
Z jednej strony przedstawiona interpretacja wpisuje się w negatywne podejście organów podatkowych, zgodnie z którym w przypadku wypłaty dywidendy należy badać rzeczywistego właściciela płatności (chociaż stanowisko to jest odmienne od prezentowanego przez sądy administracyjne).
Z drugiej strony natomiast organ potwierdził, że w takim przypadku należy zweryfikować, czy rzeczywisty właściciel należności (spółka babka) spełnienia warunki przewidziane dla zwolnienia dywidendowego w stosunku do podmiotu pośredniczącego (spółka matka), a ten w stosunku do spółki polskiej. Należy jednak zwrócić uwagę, że taka interpretacja przepisów odchodzi od wykładni językowej art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT zgodnie z którym spółka otrzymująca dywidendę powinna posiadać “bezpośrednio” udziały w kapitale spółki wypłacającej dywidendę.
Wyżej przedstawione podejście Dyrektora KIS może mieć istotne znaczenie dla polskich podmiotów wypłacających dywidendę do spółek holdingowych, które często ze względu na brak substancji biznesowej mogą nie być uznane za rzeczywistego właściciela dywidendy i tym samym nie spełniać warunków do zastosowania zwolnienia dywidendowego.
Należy jednak mieć jednak na względzie, że dotychczas Dyrektor KIS nie wydał interpretacji podatkowej z tak zaprezentowanym stanowiskiem, tym samym należy weryfikować czy kolejne interpretacje będą powielały takie stanowisko organu podatkowego.
W razie jakichkolwiek pytań w zakresie interpretacji lub innych zagadnień związanych z podatkiem u źródła, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami:
