24 kwietnia 2020 r. została opublikowana interpretacja ogólna Ministra Finansów (nr SP4.8223.1.2020) w sprawie poboru podatku u źródła (WHT) od wypłaty niektórych należności dokonywanych przez zagraniczny zakład polskiego rezydenta na rzecz nierezydenta.
Stanowić ma ona remedium na dotychczasowe wątpliwości i spory interpretacyjne dotyczącego tego, czy w takich sytuacjach polski rezydent lub jego zagraniczny zakład są obowiązani – jako płatnik – do pobrania podatku u źródła według przepisów polskich ustaw.
Podmiotowość zakładu zagranicznego
W ocenie Ministra Finansów (MF) zakład, który wykonuje rzeczywistą działalność gospodarczą za granicą, należy traktować dla celów podatkowych - na podstawie przyjętej fikcji prawnej - za odrębny podmiot od tworzącego go przedsiębiorstwa macierzystego, tj. tak jak gdyby stanowił oddzielne i niezależne przedsiębiorstwo. Zakład taki uczestniczy bowiem w życiu ekonomicznym drugiego państwa i powinien podlegać jego jurysdykcji podatkowej.
Powyższe stanowisko Minister Finansów wywodzi przede wszystkim z przepisów Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku, a także wyroku NSA w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 roku (sygn. II FSK 3587/14).
Wypłaty na rzecz nierezydenta
Zgodnie z powyższymi założeniami MF, szczególna istota zagranicznego zakładu polskiego rezydenta powoduje, że w sytuacji, gdy:
- prowadzi on działalność gospodarczą,
- do celów której nabywa świadczenie,
- a wydatek z tytułu nabycia tego świadczenia jest ponoszony z majątku zakładu i stanowi on w ujęciu podatkowym koszt, który powinien być przypisany temu zakładowi,
wypłata takich należności na rzecz nierezydenta nie powoduje po jego stronie powstania przychodu uzyskanego na terytorium Polski (w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT/art. 3 ust. 2b pkt 7 ustawy o PIT), a w konsekwencji polski rezydent ani jego zagraniczny zakład nie mają obowiązku poboru podatku u źródła.
Odmiennie należy jednak traktować sytuację, gdy wydatek z tytułu nabycia świadczenia od nierezydenta nie służy celom działalności gospodarczej zagranicznego zakładu polskiego rezydenta i nie może być przypisany temu zakładowi.
Jeżeli zastanawiają się Państwo, jaki wpływ na obowiązki w Państwa firmie może mieć powyższa interpretacja, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami:
Łukasz Bączyk
Head of Tax
E: lbaczyk@asbgroup.eu
Marta Skrodzka
Tax Manager
E: mskrodzka@asbgroup.eu