Umowa ubezpieczenia nie jest "świadczeniem o podobnym charakterze" do gwarancji w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy o CIT. W ten sposób orzekł Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) w wyroku z dnia 27 września 2023 (sygn. II FSK 244/21) zgadzając się przy tym ze stanowiskiem przyjętym przez Wojewódzki Sąd Administracyjny (WSA), zgodnie z którym usługi ubezpieczeniowe nie są podobne do usług gwarancji. W konsekwencji – płatności za usługi ubezpieczeniowe dokonywane na rzecz nierezydentów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła (WHT).
W wydanym wyroku NSA wskazał, że porównanie świadczeń z uwagi na ich podobny charakter każdorazowo wymaga określenia cech konstytutywnych świadczenia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy o CIT, a następnie zestawienia ich z cechami świadczenia porównywanego z uwzględnieniem ilości cech wspólnych, ich istotności oraz natężenia zbieżności. Porównując poszczególne cechy charakterystyczne dla usług ubezpieczenia oraz gwarancji, NSA stwierdził ostatecznie, że umowa, której treść odpowiada elementom przedmiotowo istotnym umowy ubezpieczenia, określonym w art. 805 § 1 Kodeksu cywilnego, nie jest "świadczeniem o podobnym charakterze" do gwarancji w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy o CIT.
Powyższy wyrok jest kolejnym pozytywnym wyrokiem NSA w zakresie opodatkowania podatkiem u źródła usług ubezpieczeniowych. Podobne stanowisko NSA przyjął m.in. w wyrokach z dnia: 19 lipca 2023 r. (sygn. II FSK 130/21), 14 lutego 2023 r. (sygn. akt II FSK 972/22), 17 grudnia 2021 r. (II FSK 1155/21), 14 października 2021 r. (II FSK 834/21).
W ostatnim czasie szereg pozytywnych interpretacji indywidualnych potwierdzających niepodleganie usług ubezpieczeniowych podatkowi u źródła wydał także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektor KIS). W wydanych interpretacjach indywidualnych organ odstąpił od uzasadnienia, uznając w całości za prawidłowe stanowisko wnioskodawców (interpretacje indywidualne z dnia: 26 marca 2024 r., 0111-KDIB2-1.4010.112.2024.2.AJ, 26 marca 2024 r., 0111-KDIB2-1.4010.111.2024.2.AJ, 10 kwietnia 2024 r., 0114-KDIP2-1.4010.97.2024.2.MW oraz 12 kwietnia 2024 r., 0114-KDIP2-1.4010.124.2024.2.PK).
Seria wydanych w ostatnim okresie, pozytywnych interpretacji indywidualnych jest w naszej ocenie wyraźnym początkiem zmiany podejścia Dyrektora KIS, który dotychczas zajmował niekorzystne stanowisko w przedmiotowym zakresie.
Z uwagi na wcześniejsze spory z podatnikami (których efektem są licznie wydawane orzeczenia WSA oraz NSA) oraz fakt, że interpretacje indywidualne obejmują swoją ochroną wyłącznie tych podatników, dla których zostały wydane – jeśli dokonujecie Państwo płatności za usługi ubezpieczeniowe do podmiotów zagranicznych zalecamy również uzyskanie własnych interpretacji indywidualnych.
W przygotowaniu oraz złożeniu wniosków może Państwa wspomóc nasz zespół podatkowy ASB, który w ostatnim czasie uzyskał już kilka pozytywnych interpretacji w przedmiotowym zakresie dla swoich klientów. Dlatego też serdecznie zachęcamy do kontaktu z nami – z przyjemnością omówimy Państwa potrzeby biznesowe oraz przedstawimy ofertę naszego wsparcia.
Autor: Klaudia Szerszeń, Senior Tax Consultant
