Co to jest transakcja trójstronna uproszczona? Transakcja trójstronna uproszczona to rodzaj transakcji z udziałem co najmniej trzech podmiotów zarejestrowanych w krajach UE na potrzeby podatku VAT, które biorą udział w dostawie tego samego towaru na terytorium Unii Europejskiej, a towar jest przemieszczany bezpośrednio od pierwszego podatnika w łańcuchu do ostatniego podatnika.
Rozliczanie transakcji trójstronnych uproszczonych
Ustawodawca wśród transakcji łańcuchowych wyszczególnił szczególny rodzaj wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych, które mogą być rozliczane w tak zwanej procedurze uproszczonej. Warunki zastosowania ww. procedury uproszczonej zostały opisane w rozdziale 8 ustawy VAT. . Uproszczenie w procedurze dla wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych polega na tym, iż podmiot występujący w łańcuchu dostaw jako drugi w kolejności po spełnieniu określonych warunków nie musi rejestrować się dla celów podatku VAT w kraju odbiorcy oraz kraju dostawcy.
Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne uproszczone.
Art. 135 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT definiuje kiedy mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową transakcją trójstronną uproszczoną. Zgodnie z powyższym przepisem taka transakcja musi spełnić łącznie wszystkie poniższe wymogi, tj.:
- w transakcji biorą udział trzy podmioty;
- każdy podatnik uczestniczący w dostawie towarów jest zarejestrowany jako podatnik VAT na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w inny państwie członkowskim Unii Europejskiej niż pozostali;
- dostawa towarów formalnie odbywa się między pierwszym i drugim oraz drugim i trzecim podmiotem. Jednakże towar jest wysłany przez pierwszy podmiot bezpośrednio do ostatniego podmiotu;
- za transport towarów odpowiedzialny jest pierwszy lub drugi podmiot. Jednakże przewóz może być wykonany przez inny podmiot na rzecz któregoś z wymienionych podatników.
Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne - procedura uproszczona.
W przypadku spełnienia wszystkich wymogów dotyczących wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej podatnicy uczestniczący w transakcji mają prawo do zastosowania tzw. procedury uproszczonej. Na podstawie art. 135 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT procedura wygląda następująco:
- dostawa na rzecz ostatniego podatnika jest bezpośrednio poprzedzona WNT u drugiego w kolejności podatnika;
- drugi podatnik dokonujący dostawy na rzecz ostatniego nie posiada siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium państwa UE, w którym kończy się transport lub wysyłka;
- drugi podatnik przedstawia zarówno pierwszemu oraz ostatniemu ten sam numer identyfikacyjny, który został mu nadany przez państwo UE inny niż to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka;
- ostatni podatnik korzysta z numeru identyfikacyjnego wydanego przez państwo UE, na terenie którego kończy się transport lub wysyłka;
- drugi podatnik wskazał ostatniego jako obowiązanego do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej.
Jakie informacje dodatkowe powinna zawierać faktura?
Poza spełnieniem ww. wymogów faktura wystawiona przez drugiego podatnika powinna zawierać oprócz podstawowych danych wymienionych w art. 106e ustawy o VAT, również odpowiednią adnotację: „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135-138 ustawy o ptu” lub ,,VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 141 dyrektywy 2006/112/WE”. Dodatkowo na takiej fakturze powinna znaleźć się informacja, że zobowiązanym za rozliczenie podatku VAT jest ostatni podmiot.
Oznaczenia w JPK VAT i przy procedurze trójstronnej uproszczonej
Drugi podatnik działający w transakcji trójstronnej uproszczonej dodatkowo powinien zadbać o odpowiednie oznaczenia tychże transakcji w JPK VAT składnym do urzędu skarbowego. W części ewidencyjnej struktury JPK VAT w podatku należnym:
- dla transakcji uproszczonego WNT pojawi się oznaczenie TT_WNT
- dla transakcji uproszczonego WDT pojawi się oznaczenie TT_D.
Oznaczenia w VAT-UE i przy procedurze trójstronnej uproszczonej
Pamiętajmy, ze transakcje trójstronne uproszczone powinny być odpowiednio oznaczone przez drugiego podatnika w łańcuchu również w składanej miesięcznie deklaracji VAT-UE poprzez zaznaczenie w kolumnie d pola dedykowanego transakcjom trójstronnym uproszczonym zarówno w sekcji dla WDT jak i WNT.
Slajd 8 – dodatkowa ewidencja przy procedurze trójstronnej uproszczonej
Na mocy art. 138 ustawy VAT podatnicy uczestniczący w transakcjach trójstronnych uproszczonych powinni dodatkowo przechowywać następujące informacje:
1) Dla drugiego w kolejności podatnika:
- ustalone wynagrodzenie za dostawy w ramach procedury uproszczonej,
- nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej zobowiązanej do rozliczenia podatku VAT z tytułu tej transakcji,
2) Dla ostatniego w kolejności podatnika:
- obrót (bez kwoty podatku) z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy w rozumieniu art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. a oraz kwotę podatku przypadającą na tę dostawę, która stanowi u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów,
- nazwę i adres drugiego w kolejności podatnika.
