Trwający od 6 miesięcy konflikt zbrojny na Ukrainie spowodował zmiany nie tylko w podejściu Unii Europejskiej do polityki energetycznej czy żywnościowej, ale również uwidocznił brak szczególnych rozwiązań prawnych w zakresie kwestii podatkowych.
Na początku marca br. - do Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.118.2022.4.PK) w zakresie opodatkowania zaliczki pobranej na poczet niezrealizowanego eksportu towarów na Ukrainę.
W przedmiotowej sprawie polski podatnik zawarł umowę z kontrahentem ukraińskim na indywidualne zamówienie wyrobów aluminiowych. Odbiorca na poczet przyszłej usługi wpłacił zaliczkę. Polski podatnik wg. daty otrzymania zaliczki wykazał ją w rozliczeniu VAT za grudzień 2021 z 0% stawką podatku VAT.
Z uwagi na okoliczności zaistnienia niezależnej siły wyższej- wojny oraz brak kontaktu i jakiejkolwiek informacji ze strony ukraińskiego odbiorcy , a tym samym brak możliwości dokonania eksportu lub informacji o możliwej dacie jego realizacji podatnik zwrócił się do dyrektora KIS z pytaniami o:
- Możliwość wydłużenia okresu stosowania stawki 0% VAT oraz,
- Korektę stawki podatku VAT z 0% na 23% w odniesieniu do kwoty przedpłaty po upływie ustawowego terminu 6 miesięcy.
Według art.41 ust.9a ustawy o VAT w przypadku, gdy podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę.
Art.41 ust.9b dopuszcza przedłużenie terminu zastosowania stawki 0% w zaliczce w eksporcie pod warunkiem, że wywóz w późniejszym terminie jest podyktowany specyfiką tego rodzaju dostaw, potwierdzoną warunkami dostawy oraz termin wywozu towaru jest określony.
W tym przypadku dyskusyjne jest pojęcie samej „specyfiki dostawy” która może odnosić się np. zarówno do procesu technologicznego jak i sytuacji danego rynku.
Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej stoi jednak na stanowisku, że tzw. czynniki zewnętrzne jak problemy logistyczne czy siła wyższa – w przypadku polskiego podatnika wojna w kraju nabywcy, nie mogą być traktowane jako podstawa do przedłużenia półrocznego okresu stosowania stawki 0% VAT w zaliczce na poczet eksportu.
W interpretacji wskazano jednak, że w przedmiotowej sprawie w przypadku niezrealizowania eksportu towarów w wyniku odstąpienia od umowy należy uznać, że pobrana na poczet eksportu zaliczka nie jest związana z czynnością opodatkowaną i należy ją potraktować jako odszkodowanie. W takiej sytuacji podatnik winien dokonać korekty rozliczenia przez całkowite wyłączenie zaliczki.
Jeśli potrzebujesz wsparcia w analizie transakcji eksportu skontaktuj się z ekspertami ASB:
