W dniu 22 grudnia 2021 r. Komisja Europejska opublikowała projekt Dyrektywy UE (2021/0434 (CNS), zwanej jako ATAD3. ATD3 stanowi kluczową inicjatywę w celu przeciwdziałania wykorzystywaniu spółek fasadowych, tj. podmiotów nieposiadających wystarczającego substratu majątkowo-osobowego do nadużywania preferencji podatkowych.
Dyrektywa określa kryteria - tzw. warunki substancji, których spełnienie warunkuje powstanie dodatkowych obowiązków w zakresie raportowania. Obowiązkowi raportowania będzie podlegał w szczególności podmiot, który spełni następujące warunki:
- więcej niż 75% jego dochodu w ciągu dwóch poprzednich lat podatkowych stanowi dochód pasywny (pochodzący z odsetek, należności licencyjnych i dywidend, aktywów finansowych itp.),
- angażuje się głównie w działalność transgraniczną, oraz
- w ciągu dwóch poprzednich lat podatkowych zlecał na zewnątrz bieżącą administrację i podejmowanie decyzji dotyczących jego istotnych funkcji.
Podmiot, który nie spełnia co najmniej jednego z kryteriów, będzie automatycznie uznawany za spółkę fasadową.
Zwolnione z obowiązku raportowania będą podmioty, które nie są postrzegane jako podmioty wykorzystywane do agresywnych celów podatkowych, w tym niektóre regulowane spółki finansowe, spółki posiadające zbywalne papiery wartościowe notowane na rynku regulowanym oraz zatrudniające co najmniej pięciu pracowników odpowiedzialnych za kierowanie działalnością generującą dochód pasywny.
Podmiot spełniający wskazane kryteria nie będzie mógł skorzystać z korzyści płynących z umów podatkowych i dyrektyw unijnych. Państwa członkowskie będą zaś odmawiały wydawania takim podmiotom certyfikatów rezydencji bądź wydawały oświadczenie o zakwalifikowaniu danego podmiotu jako spółki fasadowej.
Co istotne, organy państw członkowskich będą automatycznie wymieniać informacje na temat wszystkich podmiotów objętych zakresem Dyrektywy.
Podmiot spełniający powyższe kryteria może także wystąpić o zwolnienie z obowiązku sprawozdawczego pod warunkiem przedstawienia dowodów na to, że posiada on wystarczający substrat majątkowo-osobowy.
Dyrektywa przewiduje także wprowadzenie przez państwa członkowskie sankcji w postaci administracyjnej kary pieniężnej w wysokości co najmniej 5% obrotu przedsiębiorstwa za niedopełnienie obowiązków sprawozdawczych bądź przekazanie nieprawdziwych informacji.
Nowe regulacje powinny zostać wdrożone w państwach członkowskich do 30 czerwca 2023 r. ze skutkiem od 1 stycznia 2024 r.
Komunikat Komisji Europejskiej
