Wystawienie faktury wywiera konkretne konsekwencje dla bieżącego rozliczenia podatku VAT. Data wystawienia faktury jest obligatoryjnym elementem na fakturze, a same wystawienie faktury, kierując się ogólną zasadą, powinno nastąpić do 15. dnia miesiąca następującego po wykonaniu usługi czy dostawie towaru.
Jakie znaczenie ma data wystawienia faktury w rozliczeniu VAT?
Czy podatnik zawsze zobowiązany jest do wystawienia faktury do 15 dnia miesiąca następującego po wykonaniu usługi czy dostawie towaru?
Istnieją wyjątki odnośnie obowiązku wystawienia faktury. Zgodnie z ustawą VAT fakturę wystawia się nie później niż:
- 30. dnia od dnia wykonania usług w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych;
- 60. dnia od dnia wydania towarów w przypadku dostawy książek drukowanych, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b, z zastrzeżeniem ust. 4 ustawy VAT;
- 90. dnia od dnia wykonania czynności w przypadku czynności polegających na drukowaniu książek, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. c ustawy VAT;
- z upływem terminu płatności w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy VAT, w szczególności dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego; świadczenia usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze i inne.
Czy można wystawić fakturę przed sprzedażą?
Kolejną kwestią jest problematyka wystawienia faktury przed dokonaniem sprzedaży.
Ustawodawca przewidział taką sytuację w ustawie VAT. Mianowicie, zgodnie z ustawą VAT faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60 dnia przed:
- dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
- otrzymaniem całości lub części zapłaty, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi.
Kiedy wystawienie faktury ma znaczenie ze względu na powstanie obowiązku podatkowego?
Wystawienie faktury determinuje w niektórych przypadkach powstanie obowiązku podatkowego, w szczególności:
- świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych,
- wspomnianej dostawy książek drukowanych;
- wspomnianych czynności polegających na drukowaniu książek,
- dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
- świadczenia usług:
– telekomunikacyjnych,
– wymienionych w poz. 24–37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy VAT
– najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
– ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
– stałej obsługi prawnej i biurowej,
– dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
– z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b Ustawy VAT miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika, stanowiących import usług.
Kiedy wystawienie faktury ma znaczenie ze względu na powstanie obowiązku podatkowego?
W dacie wystawienia faktury powstaje także obowiązek podatkowy dla czynności będącymi:
- Wewnątrzwspólnotową dostawą towaru rozumianą jako wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego na rzecz podatnika VAT, jednak nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy,
- Wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru rozumianym jako nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz, jednak nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Problematyka kursu przeliczeniowego z waluty obcej
W sytuacji gdy data wystawienia faktury determinuje obowiązek podatkowy, podatnik zobowiązany jest przeliczyć na polski złoty podatek VAT na ostatni dzień poprzedzający dzień wystawienia faktury (NBP / EBC).
Warto także pamiętać, że w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, przeliczenie na polski złoty podatku VAT dokonuje się według kursu na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury (NBP / EBC).
Autor: Jakub Kamiński Vat Consultant
