Jak jest teraz? Z dniem 1 października 2020 r. podatników VAT zaczęła obowiązywać nowa elektroniczna struktura JPK_VAT z deklaracją (dalej jako: „JPK_V7”). Obowiązek podatkowy przewiduje elektroniczne składanie rozliczenia VAT w jednym pliku, który obejmuje jednocześnie dwie struktury – część deklaracyjną i część ewidencyjną. Oznacza to, że podatnik korygując rozliczenie – jednocześnie, w ramach jednego zachowania, może złożyć korektę tylko części ewidencyjnej lub tylko części deklaracyjnej albo części ewidencyjnej i deklaracyjnej łącznie.
W związku ze zmianą sposobu raportowania VAT, ustawodawca dodał także nowe regulacje w ustawie Kodeks karny skarbowy (dalej jako: „kks”). W jej treści został dodany art. 61a kks, który wprowadził spore rewolucje bowiem spowodowało to, iż korekty związane z częścią ewidencyjną JPK_V7 zostały zagrożone karą grzywny. Wynika to z faktu, iż w świetle przepisów stanowi on księgę podatkową, a ta prowadzona w sposób wadliwy zgodnie z ww. art. 61a kks podlega karze. Analogicznie należy interpretować korekty składane zarówno w zakresie części ewidencyjnej, jak i deklaracyjnej łącznie. Korekta obejmująca jedynie część deklaracyjną nie wymaga złożenia czynnego żalu w celu uniknięcia kary finansowej bowiem tylko taka sytuacja jest objęta zakresem regulacji art. 16a kks, w brzmieniu obecnie obowiązującym tj. przed 1 stycznia 2022 r.).
Tym samym brak spójności w zakresie skutków niekaralności deklaracji i ewidencji, wynikającej z art. 16a kks, był przedmiotem licznych wątpliwości.
Jak ma być?
W podpisanej przez Prezydenta RP ustawie z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw tzw. „Polski Ład”, w art. 11 dokonano m.in. nowelizacji przepisów kks w tym art. 16a kks.
Zmiana w § 1 art. 16a kks ma za zadanie wyeliminować omówiony wyżej problem i wyrównać skutki niekaralności wobec korekty deklaracji i ewidencji VAT, do których złożenia są uprawnieni lub zobowiązani podatnicy, na podstawie ustawy podatkowej.
Tym samym, celem zmiany jest rozszerzenie zakresu przedmiotowego regulacji, na czyny związane ze złożeniem korekty ewidencji VAT. Zmiana pozwala na uzyskanie spójności systemowej przepisu w odniesieniu do obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 109 ust. 3b i 3c ustawy o VAT tj. przesyłania za pomocą środków komunikacji elektronicznej ewidencji VAT wraz z deklaracją zarówno dla podatników rozliczających się miesięcznie jak i kwartalnie.
Innymi słowy oznacza to, że od 1 stycznia 2022 r. nie będzie już co do zasady konieczności składania czynnego żalu, w sytuacji złożenia korekty:
- do części ewidencyjnej lub
- do części deklaracyjnej i ewidencyjnej
- dla pliku JPK_V7.
Przykład:
W kwietniu 2022 r. podatnik przez pomyłkę nie wykazał faktury sprzedaży w ewidencji VAT, przez co doprowadził do zaniżenia kwoty podatku należnego w części deklaracyjnej VAT. W konsekwencji błąd powstał zarówno w części deklaracyjnej i ewidencyjnej pliku JPK_V7. W przypadku złożenia prawnie skutecznej korekty części deklaracyjnej i ewidencyjnej, podatnik co do zasady nie będzie już musiał składać czynnego żalu.
Jeżeli zainteresował Cię temat, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami podatkowymi:
