20 listopada 2024 r. Minister Finansów opublikował interpretacje ogólną nr DD9.8202.1.2024 z dnia 15 listopada 2024 r. dotyczącą niektórych warunków stosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).
Przypomnijmy, że regulacja art. 22 ust. 4 ustawy o CIT stanowi implementację Dyrektywy Rady Unii Europejskiej nr 90/435/EWG z 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich.
Zastosowanie zwolnienia z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT obarczone jest koniecznością łącznego spełnienia określonych warunków.
Jednym z nich jest warunek określony w art. 22 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Dla zastosowania zwolnienia konieczne jest zatem, aby podmiot, który uzyskuje przedmiotowe dochody był spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce lub innym państwie należącym do Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Zdaniem Ministra Finansów do spełnienia tego warunku wystarczające jest, aby podmiot ten był rezydentem podatkowym w jednym ze wskazanych krajów.
Kolejną przesłanką, która musi zostać spełniona jest warunek niekorzystania, przez spółkę uzyskującą określone przychody, ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania (art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT).
Warunek ten był rozbieżnie interpretowany w orzecznictwie sądów administracyjnych. Wydana zatem interpretacja ogólna Ministra Finansów pozwala wyeliminować w części powstałe na tym tle spory i wątpliwości interpretacyjne oraz zapewnić jednolite stosowanie przepisów przez organy podatkowe.
Kluczowe w tym zakresie rozstrzygnięcie interpretacyjne znajdziemy w ostatnich akapitach wydanej interpretacji:
Uwzględniając zatem cele Dyrektywy PS oraz przywołany wyrok TSUE, przyjąć należy, iż nie narusza warunku „niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania”, fakt iż odbiorca dywidendy z innego państwa członkowskiego UE lub EOG korzysta ze zwolnienia podatkowego o charakterze przedmiotowym w stosunku do otrzymywanej dywidendy na podstawie przepisów podatkowych będących implementacją do ustawodawstwa krajowego postanowień Dyrektywy PS.
Jednocześnie należy zauważyć, że następujące okoliczności nie świadczą o tym, że podatnik korzysta ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów w rozumieniu art. 22 ust. 4 pkt. 4 ustawy CIT:
- dochodzi do przekazywania zysków w łańcuchu podmiotów w taki sposób, że dywidenda nie jest co najmniej jednokrotnie opodatkowana w ramach UE lub EOG, gdy jej rzeczywistym właścicielem jest spółka mająca siedzibę do celów podatkowych poza UE i EOG lub podmiot niespełniający definicji spółki w rozumieniu Dyrektywy PS,
- brak zapłaty podatku dochodowego przez podatnika w danym roku podatkowym wynika z jego indywidualnej sytuacji (np. rozliczenie straty podatkowej czy osiąganie wyłącznie przychodów z dywidend).
Należy, jednakże zaznaczyć, że okoliczności te mogą być ewentualnie badane i oceniane przez pryzmat art. 22c ustawy CIT).
Zwracamy jednocześnie uwagę, że wydana interpretacja ogólna dotyczy wyłącznie preferencji podatkowej, o której mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.
Autor: Klaudia Szerszeń, Senior Tax Consultant
