W dniu 20 maja 2021 r. Sejm przyjął projekt nowelizacji ustawy o VAT dotyczący wprowadzenia do polskiego porządku prawnego unijnego pakietu VAT e-commerce obejmującego zmiany uszczelniające VAT w handlu transgranicznym pomiędzy przedsiębiorcami i konsumentami.
Proponowane zmiany wynikają z konieczności implementacji przepisów dyrektyw unijnych przyjętych przez Radę (UE) w grudniu 2017 r. (2017/2455) i w listopadzie 2019 r. (2019/1995) zmieniających dyrektywę 2006/112/WE (dyrektywa VAT), których większość zacznie obowiązywać od 1 lipca 2021 r.
W polskim systemie VAT brak jest obecnie przepisów, które wprost regulowałyby sposób dokonywania rozliczeń i postępowania wobec dostaw towarów lub świadczenia usług nabywanych bądź dostarczanych w ramach e-handlu.
Na gruncie ustawy o VAT funkcjonują rozwiązania mające zastosowanie zarówno do handlu „tradycyjnego”, jak i do handlu e-commerce. Są to: sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju oraz na terytorium kraju, świadczenie usług, o których mowa w art. 28k ustawy o VAT (usługi telekomunikacyjne, nadawcze lub elektroniczne) oraz MOSS, czyli procedura szczególna rozliczania VAT dla podatników z UE i spoza UE.
Główne rozwiązania ujęte w pakiecie VAT e-commerce obejmują:
- uchylenie przepisów regulujących sprzedaż wysyłkową i wprowadzenie w ich miejsce tzw. wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO);
- zastąpienie procedury szczególnej MOSS przez One-Stop-Shop (OSS), czyli punkt kompleksowej obsługi oraz poszerzenie zakresu usług nim objętych;
- wprowadzenie tzw. procedury nieunijnej mającej zastosowanie do świadczenia usług z art. 28k ustawy o VAT na rzecz konsumentów;
- wprowadzenie tzw. sprzedaży na odległość towarów importowanych (SOTI), rozliczanej w ramach procedury importu;
- nałożenie obowiązku zapłaty VAT na podatników ułatwiających dostawy towarów przy użyciu interfejsu elektronicznego (np. platformy handlowej);
- usunięcie zwolnienia z VAT dla importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 22 euro w całej UE;
- wdrożenie ulgi e-TOLL.
Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość (WSTO)
W ramach unijnych zmian legislacyjnych wprowadzono do dyrektywy VAT definicję wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO) oraz jednolity limit sprzedaży na terytorium całej UE - 10 000 euro (42 000 złotych) dla podatników dostarczających towary w ramach WSTO oraz świadczących usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne. Zmiany przewidują ponadto wprowadzenie nowych reguł dla określenia miejsca dostawy towarów.
WSTO będzie dotyczyć towarów, w tym wyrobów akcyzowych, znajdujących się na terytorium UE (dopuszczonych do swobodnego obrotu lub wyprodukowanych w UE). Tak jak w przypadku sprzedaży wysyłkowej, WSTO nie będzie mieć zastosowania w stosunku do określonych grup towarów, tj.:
- nowych środków transportu;
- towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz;
- dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, antyków, towarów używanych – na określonych zasadach.
VAT-OSS, VAT-IOSS
Od 1 lipca 2021 r., podatnicy świadczący usługi lub dokonujący dostaw na rzecz konsumentów w UE, nie będą musieli rejestrować się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których świadczone są te usługi lub dokonywane są dostawy. Będą mogli zadeklarować i zapłacić podatek VAT w jednym państwie członkowskim (państwie członkowskim identyfikacji) za pośrednictwem OSS.
Nowe regulacje nie zmieniają dotychczasowych zasad ustalania miejsca świadczenia usług, a jedynie wprowadzają uproszczoną procedurę deklarowania podatku VAT należnego.
Zmiany obejmują rozszerzenie i modyfikację dotychczasowej procedury szczególnej MOSS na:
- niektóre usługi świadczone na rzecz konsumentów, których miejsce świadczenia uregulowane zostało w sposób szczególny (usługi, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji);
- wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość;
- niektóre dostawy towarów w państwie członkowskim dokonywane przez interfejsy elektroniczne ułatwiające te dostawy,
- czyli punkt kompleksowej obsługi (OSS), oraz
- sprzedaż na rzecz konsumentów w UE towarów importowanych z państw trzecich w przesyłkach o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 euro (SOTI),
- czyli importowy OSS, tzw. Import-One-Stop-Shop (IOSS).
„Nowy” podatnik VAT
Projektowana nowelizacja obejmuje nałożenie obowiązku zapłaty VAT na podatników ułatwiających, przy użyciu interfejsu elektronicznego (np. platformy handlowej, portalu):
- sprzedaż na rzecz unijnych konsumentów towarów importowanych z państw trzecich w przesyłkach o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 euro, lub
- dostawę towarów na terytorium UE dokonywaną przez przedsiębiorcę niemającego siedziby w UE na rzecz konsumentów.
Nowe regulacje obejmują swoim zakresem operatorów interfejsów elektronicznych niezależnie od tego, czy posiadają oni siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium UE, czy na terytorium państwa trzeciego.
Usunięcie progu dla zwolnienia z VAT dla importu towarów w przesyłkach
Obecnie, przesyłki dostarczane bezpośrednio konsumentom o wartości poniżej 10/22 euro mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.
W wyniku zmian dyrektywy VAT uchylono powyższe zwolnienie oraz wprowadzono nowe zwolnienie z VAT dla importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 euro, uzależniając to zwolnienie od zadeklarowania VAT w ramach IOSS.
Ulga e-TOLL
Proponowane zmiany przewidują wdrożenie ulgi e-TOLL, która ma za zadanie zmniejszyć koszt dostosowania pojazdu do korzystania z elektronicznego systemu poboru opłat za korzystanie z autostrad.
Ulga pozwoli na dokonanie odliczenia od dochodu z tytułu poniesionych w 2021 r. kosztów nabycia urządzeń służących do poboru opłat w systemie e-TOLL i ich utrzymania, do kwoty 500 zł (netto) na każdy pojazd podatnika.