Przełamując przeważające stanowisko sądów administracyjnych, Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) wydał w ostatnich dniach wyrok (sygn. II FSK 2627/20), w którym wskazał, że koszty odsetek od pożyczki na zakup udziałów powinny zostać rozpoznane jako koszty pośrednie (tj. koszty niezwiązane bezpośrednio z żadnym źródłem przychodów) i alokowane poprzez zastosowanie klucza przychodowego, tj. zgodnie z art. 15 ust. 2b w zw. z art. 15 ust. 2 i 2a Ustawy o CIT.
Wyrok wydany został w sprawie polskiej spółki prowadzącej działalność m.in. w zakresie produkcji oraz dystrybucji alkoholu. Chcąc wzmocnić swoją pozycję na rynku, spółka nabyła udziały w luksemburskiej spółce holdingowej oraz przejęła rosyjską spółkę z branży alkoholowej poprzez nabycie udziałów jej udziałowca. W tym celu Spółka zaciągnęła dwie oprocentowane pożyczki od podmiotu powiązanego.
W związku z wprowadzonym w 2018 r. podziałem na źródła dochodu z zysków kapitałowych oraz z innych źródeł, Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej, w którym dowodziła, że odsetki od zaciągniętych pożyczek powinny być rozpoznane jako koszt pośredni i alokowane przez spółkę poprzez zastosowanie klucza przychodowego, tj. zgodnie z art. 15 ust. 2b w zw. z art. 15 ust. 2 i 2a Ustawy o CIT. Sprawa miała swój finał przed NSA.
W uzasadnieniu ustnym ww. wyroku, sąd przychylił się do argumentacji spółki i wskazał, że zgodnie z treścią art. 15 ust. 2b Ustawy o CIT, w przypadku kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami, należy dokonywać ich alokacji proporcjonalnie do przychodów, jakie są osiągane z dwóch źródeł przychodów – zysków kapitałowych lub innych źródeł, czyli zgodnie z zasadami podziału kosztów uregulowanymi w ust. 2 i ust. 2a. Nie ma zatem konieczności przyporządkowywania kosztów pośrednich do konkretnego źródła przychodów.
Powyższe stanowi wyraz dużej racjonalności ustawodawcy, ale i samego NSA. Art. 15 ust. 2b Ustawy o CIT ma bowiem na celu ułatwienie życia nie tylko polskim podatnikom, ale i organom podatkowym, które nie będą zmuszane do analizowania, do jakiego źródła przychodów przypisać koszty pośrednie. Ich udział sprowadzać się będzie zatem wyłącznie do zbadania, czy klucz alokacji został zastosowany prawidłowo.
Jeżeli spłacają Państwo odsetki od pożyczek zaciągniętych na zakup udziałów lub akcji i są zainteresowani analizą dokonywanych dotychczas odliczeń od dochodu, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami:
