Od 1 stycznia 2024 r. zaczęły obowiązywać przepisy o tzw. minimalnym podatku dochodowym.
Obowiązek zapłaty podatku minimalnego będzie dotyczył podatników CIT, których dochodowość będzie niższa niż 2% lub którzy poniosą stratę z działalności operacyjnej. Tym samym ryzyko zapłaty podatku minimalnego obejmie większość spółek raportujących stratę z działalności operacyjnej lub wykazujących niską rentowność.
Podatek minimalny za rok 2024 będzie należało wykazać w deklaracji rocznej, składanej do końca marca 2025 r., a także, w tym samym terminie dokonać jego wpłaty.
Minimalnym podatkiem dochodowym są objęte spółki będące płatnikami CIT, podatkowe grupy kapitałowe oraz podmioty posiadające w Polsce zagraniczny zakład (permanent establishment / PE).
Poniżej przedstawiamy podstawowe założenia nowego podatku. Podatek liczy się po zakończonym roku podatkowym, jednak już dziś warto, aby przeanalizowali Państwo czy nowe przepisy mogą mieć zastosowanie w przypadku Państwa spółki.
Krok 1 - Ustalenie rentowności
Ustawa o CIT przewiduje szczególny sposób ustalenia wysokości straty podatkowej czy rentowności na potrzeby minimalnego podatku dochodowego, polegające na tym, że dochód (strata) podatkowa jest korygowana o takie pozycje jak:
- odpisy amortyzacyjne, w tym z tytułu leasingu finansowego,
- opłaty za leasing operacyjny,
- 20% kosztów wynagrodzeń, składek ZUS finansowanych przez płatnika, wpłat na PPK,
- wzrost kosztów cen energii elektrycznej, cieplnej lub gazu,
- podatek akcyzowy, podatek od sprzedaży detalicznej, podatek od gier, opłata paliwowa, opłata emisyjna
W ten sposób, nawet w przypadku osiągniecia starty podatkowej, jeżeli po wyłączeniu ww. kosztów spółka ostatecznie uzyska rentowność przekraczającą 2%, nie będzie objęta minimalnym podatkiem dochodowym.
Krok 2 – Ustalenie wysokości minimalnego podatku dochodowego
Minimalny podatek dochodowy wynosi 10% i liczony jest od odpowiednio ustalonej podstawy opodatkowania.
Istnieją dwie metody określania podstawy opodatkowania (do wyboru podatnika):
- Podejście podstawowe – podstawa opodatkowania stanowi suma 1,5% przychodów powiększona o „nadmierne” koszty finansowania dłużnego poniesione w stosunku do podmiotów powiązanych (tj. próg 30% tzw. podatkowej EBITDA) oraz „nadmierne” usługi niematerialne również poniesione w stosunku do podmiotów powiązanych (tj. próg 5% podatkowej EBITDA + 3 mln zł).
- Podejście uproszczone – 3% od wartości przychód.
Krok 3 – Weryfikacja czy mogą mieć zastosowanie przewidziane zwolnienia
W przypadku spełnienia przynajmniej jednego z poniższych kryteriów, spółka będzie korzystała ze zwolnienia z minimalnego podatku dochodowego, tj. gdy spółka:
- rozpoczęła działalność w danym roku lub jednym z 2 poprzednich lat;
- jest małym podatnikiem;
- uzyskał w danym roku podatkowym przychody o co najmniej 30% niższe niż w roku poprzednim;
- osiągnęła próg dochodowości 2% w jednym z 3 lat podatkowych poprzedzających rok, w którym podatek minimalny jest należny;
- posiada prostą strukturę udziałową (udziałowcami są osoby fizyczne i spółka posiada minimalne udziały w innych spółkach);
- jest postawiona w stan upadłości, likwidacji lub jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego;
- jest podmiotem z grupy o powiązaniu kapitałowym na poziomie co najmniej 75% oraz łączna dochodowość tych podmiotów (tylko Polskich podmiotów) przekracza 2% w roku podatkowym;
- jest przedsiębiorstwem finansowym;
- prowadzi gospodarkę komunalną;
- jest przedsiębiorstwem górniczym, korzystającym z pomocy publicznej;
- większość przychodów wynika z eksploatacji w transporcie międzynarodowym statków morskich, wydobywania kopalin, wykonywania działalności leczniczej lub transakcjach, których cena jest określana na podstawie przepisów ustaw.
Z uwagi na kontrowersyjność przepisów nie możemy wykluczyć, że założenia podatku ulegną jeszcze zmianie. Ponadto proszę mieć na uwadze, że przedstawione powyżej zasady wskazaliśmy w sposób uproszczony.
Z uwagi na specyfikę oraz zawiłość regulacji, serdecznie zachęcamy do kontaktu. Zespół ASB przygotował specjalne narzędzia, które pozwolą nam skutecznie wesprzeć Państwa w ocenie ryzyka powstania obowiązku podatkowego. Ponadto nasz zespół na Państwa prośbę obliczy podstawę opodatkowania, a także wskaże w jakiej wysokości podatek powinniście Państwo zapłacić.
Autor tekstu: Andrzej Januszewski Senior Tax Consultant
