W dniu 14 lipca 2025 r. opublikowano interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.139.2020.10.END), która dotyczy kwalifikacji tzw. korekty rentowności jako przychodu zwolnionego z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Interpretacja ta została wydana po ponownym rozpatrzeniu sprawy, na skutek uchylenia pierwotnej interpretacji przez Naczelny Sąd Administracyjny.
Tło sprawy
Sprawa dotyczyła spółki należącej do międzynarodowego koncernu, prowadzącej działalność produkcyjną w SSE w modelu producenta kontraktowego. Cena wyrobów produkowanych dla podmiotów powiązanych była ustalana w oparciu o budżetowane koszty i prognozowany wolumen zamówień.
W przypadku, gdy rzeczywisty wolumen był niższy od zakładanego, uzyskiwana rentowność odbiegała od planowanej. Dlatego też pomiędzy spółką a jej kontrahentem (Pryncypałem) dokonywano korekty rentowności, rozliczanej za pomocą noty księgowej, która zwiększała przychody spółki. Korekta ta mogła mieć charakter korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT.
Stanowisko spółki
Spółka zapytała, czy przychód z tytułu otrzymanej korekty rentowności może korzystać ze zwolnienia z CIT, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, jako przychód z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia.
Spór z organem podatkowym
Dyrektor KIS w pierwotnej interpretacji uznał, że korekta rentowności nie może być traktowana jako przychód objęty zwolnieniem, ponieważ:
- nie jest to przychód wynikający bezpośrednio z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia strefowego,
- stanowi niejako "wtórny" transfer pieniędzy, niezwiązany z konkretną dostawą towarów lub usług.
Spółka zaskarżyła interpretację do WSA, który oddalił skargę. Dopiero Naczelny Sąd Administracyjny, wyrokiem z 18 grudnia 2024 r. (sygn. II FSK 359/22), uchylił interpretację oraz wyrok WSA, wskazując, że:
- o zwolnieniu z CIT decyduje gospodarczy związek przychodu z działalnością prowadzoną w SSE,
- nie ma znaczenia forma księgowa przychodu (nota, faktura, kompensata),
- korekta rentowności to urealnienie przychodów z działalności objętej zezwoleniem.
Znaczenie dla podatników
Interpretacja ta jest istotnym potwierdzeniem, że korekty rentowności (in plus), jeśli pozostają w związku z działalnością objętą zezwoleniem strefowym, mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego. W praktyce:
- oznacza to możliwość obniżenia efektywnego opodatkowania, przy zachowaniu zgodności z zasadą ceny rynkowej,
- potwierdza konieczność starannego dokumentowania transakcji i korekt,
- ogranicza ryzyko sporu z organem podatkowym w przyszłości.
Najważniejsze wnioski wynikające z interpretacji:
Korekta rentowności może stanowić przychód kwalifikujący się do zwolnienia strefowego, jeśli spełnione są warunki związku z działalnością objętą zezwoleniem.
- Forma księgowa korekty (np. nota księgowa) nie ma decydującego znaczenia.
- Istotne jest, by korekta była konsekwencją prowadzenia działalności gospodarczej w SSE.
- Sądy administracyjne przyjmują, że liczy się rzeczywista treść ekonomiczna danej operacji, a nie sposób jej formalnego udokumentowania.
Prowadząc działalność w SSE i stosując mechanizmy korekt w ramach polityki cen transferowych, warto przeanalizować swoje korekty rentowności pod kątem możliwości objęcia ich zwolnieniem z CIT.
Autor: Oliwia Kuropaś, Transfer Pricing Consultant
Więcej artykułów o tematyce podatkowej:
Walka z agresywną optymalizacją podatkową – co oznaczają nowe zapowiedzi MF dla cen transferowych?
Istotna zmiana dla podatkowych grup kapitałowych: koniec z automatyczną utratą statusu podatnika CIT za nierynkową transakcję
Nieodpłatne poręczenie między podmiotami powiązanymi a przychód z nieodpłatnych świadczeń - nowa interpretacja KIS
