Czym jest korekta in minus w podatku VAT?
Przy rozliczeniu podatku VAT może wystąpić sytuacja w której podatnik zawyżył wysokość podatku, co może wynikać m.in.:
- z zastosowania błędnej (wyższej) stawki VAT;
- zmiany podstawy opodatkowania, od której naliczamy wysokość podatku VAT;
- zwrotu towaru.
W wypadkach wskazanych powyżej, podatnik jest uprawniony do skorygowania wysokości zawyżonego podatku (jeżeli nie występują ku temu przeszkody, np. upływ terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego).
Taką korektę deklaracji podatku VAT nazywamy właśnie korektą in minus.
➡Obligatoryjne elementy faktury korygującej.
Faktura korygująca in minus powinna zawierać:
- numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
- numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
- poszczególne dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, tj. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą oraz dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5 Ustawy o VAT;
- kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej.
➡Moment ujęcia korekty i niezbędna dokumentacja
Podatnik jest uprawniony do rozliczenia korekty in minus, wówczas gdy uzgodni z usługobiorcą lub nabywcą towaru warunki wystawienia faktury korygującej.
Stąd, podatnik co do reguły musi posiadać dokumentację potwierdzającą uzgodnienie wystawienia wspomnianej faktury. Ustawa nie precyzuje w jakiej formie powinny występować te dokumenty, niemniej z praktyki wynika, że mogą to być:
- dokumenty handlowe;
- aneksy do umów;
- korespondencja handlowa;
- dowody zapłaty
pod warunkiem, że jest to znane i zaakceptowane przez każdą ze stron transakcji.
➡Wyjątki
Potwierdzenie odbioru faktury nie jest jednak wymagane, jeśli dotyczy to:
- eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
- dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
- sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT;
- wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.
➡Nowa zasada
Warto zaznaczyć, że na podstawie przepisów wchodzących w życie 1 lipca 2024 r., podatnik wystawiając fakturę korygującą in minus w postaci ustrukturyzowanej nie musi posiadać wymaganej dokumentacji i ujmuje ją w dacie wystawienia.
Uwzględniając powyższe, warto przyjrzeć się tym przepisom, opierając się na konkretnych przykładach przedstawionych w dalszej części.
Rozliczenie faktur korygujących 1/3
Przykład nr 1 - sprzedawca i wystawca korzystają z KSeF
Dochodzi wtedy do sytuacji, w której:
- obniżenie podstawy podatku należnego ujmujemy w okresie wystawienia faktury;
- nie ma wymogu posiadania dodatkowej dokumentacji;
- nabywca będzie obowiązany do skorygowania podatku naliczonego w okresie w którym otrzymał korektę.
Ważne!
Analogiczna sytuacja wystąpi w momencie przesłania korekt po awarii KSeF. Gdy data otrzymania korekt przez nabywcę jest późniejsza niż data przydzielenia nr KSeF, za datę otrzymania stosuje się datę dostarczenia do KSeF.
Rozliczenie faktur korygujących 2/3
Przykład nr 2 - sprzedawca wystawia e-fakturę korygującą w KSeF i dostarcza ją odbiorcy poza KSeF
Dochodzi wtedy do sytuacji, w której:
- obniżenie podstawy podatku należnego ujmujemy w okresie wystawienia faktury;
- nie ma wymogu posiadania dodatkowej dokumentacji;
- nabywca będzie zobowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego w miesiącu, w którym sprzedawca wystawił e-fakturę korygującą. Data wystawienia jest widoczna na udostępnionym dokumencie w postaci papierowej lub elektronicznej.
Rozliczenie faktur korygujących 3/3
Przykład nr 3 - sprzedawca wystawia fakturę korygującą inną niż e-faktura korygująca (Np. w przypadkach gdy wystawca nie ma obowiązku wystawienia e-faktury, w sytuacji awarii)
Dochodzi wtedy do sytuacji, w której:
- podatnik dokonuje obniżenia podatku należnego w momencie uzyskania od nabywcy potwierdzenia otrzymania faktury korygującej;
- nabywca jest zobligowany do zmniejszenia podatku naliczonego za okres w którym otrzymał fakturę korygującą.
Autor tekstu: Jakub Kamiński, Vat Consultant
