Podatnik VAT zobowiązany jest do rozliczenia podatku zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Istnieją jednak przypadki gdy podatek VAT zostanie nieprawidłowo rozliczony. W takiej sytuacji trzeba zastanowić się, co to oznacza dla podatnika, a właściwie z jakimi może spotkać się konsekwencjami.
W dalszej części zostaną przybliżone najważniejsze konsekwencje w przypadku nieprawidłowego uregulowania podatku VAT.
Odsetki za zwłokę i ich wysokość
Jednym ze skutków niezapłacenia podatku VAT są naliczane odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej.
Odsetki ustala się, licząc oddzielnie każdą zaległość podatkową. Nalicza się je od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku VAT do dnia zapłaty zaległości (włącznie).
Wysokość odsetek za zwłokę wynosi 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego zgodnie z przepisami o Narodowym Banku Polskim, i 2% (w tym że stawka ta nie może być niższa niż 8%). Obecnie stawka odsetek od zaległości podatkowych wynosi 14,5%.
Obniżona i podwyższona stawka naliczanych odsetek
Prawo podatkowe wyróżnia także obniżoną i podwyższoną stawkę naliczanych odsetek za zwłokę, tj.:
- 50% - stosuje się w razie złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji, oraz dokonania zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty;
- 150% - podwyższoną stawkę stosujemy w szczególności:
1) zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku ujawnionych przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego,
2) korekty deklaracji:
a) złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej,
b) dokonanej w wyniku czynności sprawdzających,
c) złożonej po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej
– jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia w rozumieniu ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności zobowiązania lub terminu zwrotu;
3) ujawnienia przez organ podatkowy w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji, mimo ciążącego obowiązku oraz braku zapłaty podatku.
Dodatkowe zobowiązanie podatkowe (sankcja VAT)
Naczelnik urzędu skarbowego / celno-skarbowego jest uprawniony do nałożenia na podatnika dodatkowego zobowiązania podatkowego (sankcja VAT), w sytuacji gdy podatnik popełnił błąd w rozliczeniu podatku VAT, który w konsekwencji:
- zwiększył nadwyżkę lub
- zmniejszył wysokość zobowiązania podatkowego.
Wysokość sankcji VAT
Sankcja VAT może wynieść równowartość:
-Do 30% - razie stwierdzenia, że podatnik:
1) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał:
a) kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej,
b) kwotę zwrotu różnicy podatku lub kwotę zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej,
c) kwotę różnicy podatku do obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe wyższą od kwoty należnej,
d) kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub kwotę różnicy podatku do obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, zamiast wykazania kwoty zobowiązania podatkowego podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego,
2) nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego
-Do 20% - jeżeli po zakończeniu kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej i po spełnieniu odpowiednich przesłanek, podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą stwierdzone nieprawidłowości / złożył deklarację podatkową najpóźniej w dniu złożenia tej korekty deklaracji / deklarację wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego (ewentualnie zwrócił nienależną kwotę zwrotu).
-Do 15% - jeżeli podatnik skoryguje deklaracje i najpóźniej w dniu złożenia tej korekty deklaracji wpłaci kwotę zobowiązania podatkowego lub zwróci nienależną kwotę zwrotu, w przypadku gdy to nastąpi w terminie 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej w zakresie kontroli.
Odpowiedzialność karna skarbowa
Konsekwencją nieprawidłowego rozliczenia podatku VAT może być również pociągnięcie do odpowiedzialności karnej skarbowej członków zarządu podatnika lub innych osób odpowiedzialnych za rozliczenia podatku VAT, w szczególności:
- art. 56 § 1 KKS – za nieprawdziwe dane podatkowe,
- art. 56 § 4 KKS – za niezłożenie w terminie deklaracji podatkowej,
- art. 62 § 2 KKS – za nierzetelne wystawienie faktury VAT,
- art. 76 § 1 KKS – za podanie niezgodnych danych podatkowych narażając na nienależny zwrot podatku.
Autor tekstu: Jakub Kamiński Vat Consultant
