Import towarów w podatku VAT jest regulowany przepisami ustawy VAT. Podatek VAT jest podatkiem obrotowym nakładanym na większość towarów w Unii Europejskiej.
Czym jest import towarów i jaka jest niezbędna dokumentacja?
Zgodnie z ustawą VAT import towarów rozumie się jako przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
Z kolei miejscem importu jest teren państwa członkowskiego na którego terenie wprowadzono towar, tym samym – towar znalazł się na terytorium Unii Europejskiej.
W celu prawidłowego rozliczenia VAT należy obliczyć i wykazać import :
- w elektronicznym poświadczonym zgłoszeniu celnym PZC lub
- w zgłoszeniu celnym na druku SAD (przy zgłoszeniu celnym w formie papierowej) w szczególnych przypadkach jak np. awaria systemu.
Procedury importu towarów i konsekwencje w bieżącym rozliczeniu VAT
Przy imporcie towarów wyróżniamy dwie główne procedury, mianowicie:
- procedurę podstawową, tj. rozliczenie VAT na podstawie PZC lub SAD;
- procedurę uproszczoną z artykułu 33a, jednak spełniając dodatkowe kryteria w myśl przepisów ustawy VAT,
Jakie warunki należy spełnić aby stosować procedurę uproszczoną w imporcie towarów?
- zarejestrowanie jako czynny podatnik VAT wraz z potwierdzeniem;
- przedstawienie zaświadczenia o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz odpowiednich wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
- przedstawienie zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych (w razie potrzeby)
Następnie, zgodnie z art. 86 ust.1 pkt 2, w zależności od sposobu rozliczenia, podatnik może odliczyć VAT naliczony w szczególności na podstawie:
- dokumentu celnego;
- deklaracji importowej;
- decyzji wydanej przez naczelnika urzędu celno-skarbowego, gdy w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo,
dokonania wpisu do rejestru, w przypadkach wskazanych odrębnymi przepisami celnymi w sytuacji zastosowania procedury uproszczonej
Obowiązek podatkowy importu towarów
Obowiązek podatkowy importowanego towarów powstaje co do zasady w chwili powstania długu celnego.
Powyższy dług celny powstaje przez objęcie towarów spoza Unii Europejskiej podlegających należnościom celnym:
- procedurą dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu, lub
- procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego.
Wykazanie importu towarów w JPK_VAT
Podatnik VAT dokonuje odliczenia podatku VAT wynikającego z importu towarów zgodnie z art. 86 ust. 10b ustawy o VAT:
- W rozliczeniach miesięcznych nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała dokument celny PZC lub SAD lub w jednym z trzech kolejnych następujących po sobie okresach rozliczeniowych
- w rozliczeniach kwartalnych w dwóch kolejnych następujących po sobie okresach rozliczeniowych
Ważne ! Wartość podatku VAT naliczonego należy wykazać w JPK_VAT na podstawie otrzymanego dokumentu celnego.
Dane ujmowane w JPK_VAT:
- datę otrzymania dokumentu pozwalającego na odliczenie podatku VAT z tytułu importu towaru
- numer dokumentu,
- dane sprzedawcy,
- wartość netto i VAT wynikająca z otrzymanego dokumentu,
- oznaczenie IMP
Autor artykułu: Jakub Kamiński Vat Consultant
