22 grudnia 2021 roku Komisja Europejska opublikowała projekt Dyrektywy UE (2021/0434 (CNS)), znanej również jako ATAD 3, która dotyczy ograniczeń preferencji dla międzynarodowych grup kapitałowych, w których występują podmioty o niewielkiej substancji biznesowej. Dyrektywa wprowadza ograniczenia w korzystaniu z preferencji podatkowych oraz przewiduje obowiązek informacyjny dla podatników.
Podmioty objęte ATAD 3
Spółki na podstawie Dyrektywy mogą zostać uznane za tzw. spółki "Wysokiego ryzyka", jeśli:
- Ponad 75% przychodów spółki, w ciągu dwóch poprzednich lat, stanowiły dochody pasywne (np. odsetki, dywidendy, należności licencyjne);
- Co najmniej 60% działalności spółki ma charakter transgraniczny;
- W ciągu ostatnich dwóch lat usługi zarządzania i administrowania przedsiębiorstwem w zakresie istotnych funkcji były świadczone przez osobę trzecią;
Podmioty uznane za spółki wysokiego ryzyka, muszą w rocznym zeznaniu podatkowym oświadczyć, czy spełniają minimalne wymogi dotyczące posiadanej w kraju rezydencji substancji biznesowej. Minimalne kryteria posiadania substancji biznesowej dotyczą posiadania rachunku bankowego w UE, lokalnego rezydenta (rezydentów) jako dyrektora (dyrektorów) oraz posiadania przez firmę powierzchni biurowej.
Konsekwencje dla podmiotów zaliczających się do "Spółek wysokiego ryzyka”
Podmiot określony jako podmiot wysokiego ryzyka, który nie spełni minimalnych kryteriów posiadania substancji biznesowej, nie będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowych wskazanych w:
- Dyrektywie w sprawie spółek dominujących i zależnych;
- Dyrektywie w sprawie odsetek i należności licencyjnych;
Dyrektywa w sprawie spółek dominujących i zależnych zapewnia zwolnienie dywidend oraz innych zysków wypłacanych przez spółki zależne ich spółkom dominującym z podatku u źródła oraz eliminuje podwójnego opodatkowania takiego dochodu na poziomie spółki dominującej. Dyrektywa w sprawie odsetek i należności licencyjnych zapewnia brak podwójnego opodatkowania płatności dokonywanych między spółkami powiązanymi w różnych państwach. Dyrektywa ma zastosowanie do odsetek oraz należności licencyjnych. Spółki uznane na podstawie Dyrektywy ATAD 3 za tzw. podmioty fasadowe nie będą mogły skorzystać z tych preferencyjnych rozwiązań podatkowych.
Podmioty wyłączone z Dyrektywy ATAD 3
Aby zapewnić, że Dyrektywa ATAD 3 nie będzie miała zastosowania do operacyjnych spółek holdingowych, wyłączono z jej zakresu spółki holdingowe:
- Zatrudniające minimum pięciu pracowników;
- Należące do grup notowanych na giełdzie;
- Należące do spółek podlegających regulacjom UE;
- Których udziałowcy mają siedzibę w tym samym kraju;
W Dyrektywie ATAD 3 przewidziano również dwa wyjątki dla spółek niespełniających minimalnych kryteriów dotyczących substancji biznesowej w kraju rezydencji. Spółki mogą korzystać z preferencji podatkowych, jeśli udowodnią:
- Istnienie substancji biznesowej przedsiębiorstwa;
- Utworzenie danej spółki uznanej za tzw. spółkę wysokiego ryzyka nie było determinowane chęcią osiągnięcia korzyści podatkowej;
Wymogi sprawozdawcze dla firm
Podmioty określone zgodnie z Dyrektywą ATAD 3 jako tzw. podmioty wysokiego ryzyka są zobowiązane zawrzeć w zeznaniach podatkowych informacje o:
- Posiadanych własnych lokalach;
- Posiadanych aktywnych rachunkach bankowy w Unii Europejskiej;
- Rezydencji podatkowej, kwalifikacjach oraz dodatkowym zatrudnieniu dyrektorów przedsiębiorstwa;
- Miejscu zamieszkania większości pracowników przedsiębiorstwa;
Wejście w życie
Dyrektywa ma zastosowanie tylko do państw członkowskich UE, ale zawiera przepisy, które należy stosować w przypadku struktur obejmujących podmioty z państw trzecich. Przepisy wejdą w życie od 1 stycznia 2024 roku. Jednak Dyrektywa ATAD 3 może w pewnych przypadkach działać wstecz, ponieważ moment oceny stanu faktycznego spółki może przypadać na dwa lata przed datą wejścia Dyrektywy w życie.
Nie został jeszcze opublikowany projekt ustawy wdrażającej Dyrektywę ATAD 3 do polskiego porządku prawnego. W kolejnych newsletterach poinformujemy Państwa o tym kiedy rozpoczną się prace nad ustawą wdrażającą Dyrektywę ATAD 3.
Uznanie za spółkę fasadową, zgodnie z Dyrektywą ATAD 3, będzie wiązało się z szeregiem konsekwencji podatkowych.
Eksperci ASB mogą zabezpieczyć sytuację spółki poprzez:
- Weryfikacje warunków uznania spółkę za tzw. spółkę wysokiego ryzyka;
- Sprawdzenie poziomu oraz struktury przychodów osiąganych przez spółkę w ostatnich dwóch latach podatkowych;
- Weryfikacje transgranicznego charakteru działalności spółki;
- Badanie posiadanych aktywów i ich wartość księgową;
- Weryfikacje sposobu zarządzania oraz poziomu zatrudnienia w spółce;
- Badanie charakteru prowadzonej działalności oraz modelu biznesowego spółki;
Zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami.
