Raportowanie Country by Country (CbC) to mechanizm wymiany pomiędzy państwami informacji podatkowych o jednostkach działających w ramach grup kapitałowych. W praktyce oznacza to zestaw obowiązków sprawozdawczych, które – przy spełnieniu kryterium progu przychodowego – obejmują również podmioty prowadzące działalność w Polsce.
Z końcem marca upływa termin na złożenie powiadomienia CbC-P za 2025 r. (dla grup, których sprawozdawczy rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym). To dobry moment, by uporządkować dane i upewnić się, że w grupie poprawnie zidentyfikowano jednostkę raportującą.
Co składa się w ramach CbC i czym różni się CbC‑P od CbC‑R?
Raportowanie CbC składa się z dwóch elementów:
- informacji o grupie podmiotów – formularz CbC‑R, składanej przez jeden podmiot dla całej grupy (najczęściej przez jednostkę dominującą),
- powiadomienia CbC‑P, które składają podmioty należące do grupy.
Kluczowe jest rozróżnienie ról: CbC‑R jest właściwym raportem „o grupie”, natomiast CbC‑P to formalne powiadomienie, które ma wskazać kto w grupie składa CbC‑R oraz w jakim państwie ten raport zostanie złożony. Podmiot składający CbC‑P nie musi być tym samym podmiotem, który składa CbC‑R.
Dla kogo CbC‑P jest obowiązkowe?
Obowiązek CbC-P dotyczy podmiotów należących do grupy, której skonsolidowane przychody w poprzednim roku obrotowym przekroczyły:
- 750 mln EUR lub równowartość tej kwoty, albo
- 3,25 mld PLN, jeżeli skonsolidowane sprawozdanie finansowe jest sporządzone w PLN.
W ujęciu praktycznym, powiadomienie CbC‑P składają wszystkie podmioty posiadające siedzibę lub zarząd w Polsce, które wchodzą w skład takiej grupy i podlegają obowiązkom CbC-R.
Warto zatrzymać się przy jednym detalu, który często budzi wątpliwości: próg przychodowy weryfikuje się za rok poprzedzający rok raportowany. To właśnie na tym etapie zdarzają się błędy w identyfikacji właściwego okresu.
Ważne pytanie dla firmy: Czy weryfikacja progu została wykonana dla właściwego roku, tj. „poprzedniego” względem roku, za który składane jest powiadomienie?
Na czym polega powiadomienie CbC‑P?
Istota CbC‑P sprowadza się do wskazania jednostki, która w ramach grupy składa informację CbC‑R, wraz ze wskazaniem państwa (lub terytorium) złożenia tego raportu.
Aby wywiązać się z obowiązku, należy w praktyce:
- wskazać jednostkę raportującą (podmiot składający CbC‑R),
- podać jej dane identyfikacyjne, w tym adres,
- wskazać państwo/terytorium, w którym raport CbC‑R zostanie przekazany.
CbC‑P składa zarówno jednostka zobowiązana do złożenia CbC‑R (jednostka dominująca lub wyznaczona), jak i pozostałe jednostki wchodzące w skład grupy.
Termin: dlaczego 31 marca 2026 r. jest kluczową datą?
Powiadomienie CbC‑P składa się w terminie 3 miesięcy od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy podmiotów.
Jeżeli rok obrotowy grupy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, termin na złożenie CbC‑P upływa z końcem marca. W konsekwencji, dla powiadomienia za 2025 r. – w przypadku „kalendarzowego” roku sprawozdawczego – graniczną datą jest 31 marca 2026 r.
Ważne pytanie dla firmy: Czy w grupie na pewno obowiązuje rok sprawozdawczy tożsamy z rokiem kalendarzowym, czy też terminy będą liczone inaczej?
Gdzie i jak złożyć CbC‑P? Formularz za 2025 r.
Powiadomienie CbC‑P składa się wyłącznie elektronicznie do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej:
- za pośrednictwem systemu e‑Deklaracje lub
- przez e‑Urząd Skarbowy.
Składając powiadomienie za 2025 r., należy użyć wzoru CbC‑P (3).
Najczęstsze pomyłki CbC‑P , które realnie podnoszą ryzyko
W praktyce błędy w CbC‑P wynikają nie z „trudności formularza”, lecz z błędnej identyfikacji ról i danych. Do typowych ryzyk należą:
- brak rozróżnienia pomiędzy jednostką składającą powiadomienie (CbC‑P) a jednostką raportującą (CbC‑R),
- nieprawidłowe ustalenie okresu, za który należy sprawdzić obrót grupy (rok poprzedzający rok raportowany),
- błędne wskazanie podmiotu składającego CbC‑R (np. „automatycznie” wskazywana jednostka dominująca, mimo że faktycznie wyznaczono inny podmiot),
- wprowadzanie numeru rejestrowego zagranicznego podmiotu składającego CbC‑R, który nie służy do celów podatkowych,
- kwestia identyfikacji podmiotu dominującego, grupy, a także obowiązku konsolidacji w przypadku skomplikowanych struktur funduszowych.
Warto przeprowadzić wewnętrzną weryfikację na poziomie grupowym: kto raportuje CbC‑R, gdzie składa raport oraz jakie dane identyfikacyjne powinny znaleźć się w powiadomieniu.
Konsekwencje niezłożenia CbC-P
Niezłożenie powiadomienia CbC‑P, złożenie go niepełnego albo niezgodnego z posiadanymi danymi wiąże się z ryzykiem nałożenia kary pieniężnej do 1 mln PLN. Kara ta jest nakładana przez Szefa KAS w drodze decyzji.
Istotne jest też to, że organy podatkowe mają prawo kontrolować, czy firmy prawidłowo wywiązują się z obowiązków dotyczących zarówno CbC‑P, jak i CbC‑R. Przy ograniczonym czasie do upływu terminu, ryzyko błędów rośnie wtedy, gdy procesy wewnętrzne nie są jasno przypisane do konkretnych osób i źródeł danych.
Ważne pytanie do firmy: Czy w organizacji jest jedno miejsce odpowiedzialności za zebranie i potwierdzenie danych do CbC‑P?
Rozszerzenie obowiązków: publiczny raport CbC (public CbC reporting)
Warto pamiętać, że dotychczasowe obowiązki w zakresie raportowania CbC zostały rozszerzone o public CbC reporting.
Public CbC reporting polega na sporządzeniu oraz publicznym udostępnieniu sprawozdania o podatku dochodowym, w którym ujawniane są wybrane informacje dotyczące działalności oraz rozliczeń podatkowych grupy kapitałowej w poszczególnych krajach.
Ten obowiązek funkcjonuje niezależnie od raportu CbC‑R i nie zastępuje dotychczasowego raportowania. W praktyce oznacza to, że nawet poprawne złożenie CbC‑P i przygotowanie CbC‑R nie „zamyka” tematu raportowania w obszarze CbC.
>Czytaj więcej na temat public CbC reporting<
Krótka checklista przed wysłaniem CbC‑P
Na etapie końcowej weryfikacji warto zadbać o trzy rzeczy: (1) właściwy próg i właściwy rok, (2) właściwa jednostka raportująca CbC‑R i państwo złożenia, (3) poprawność danych identyfikacyjnych. To najważniejsze działania, które ograniczają ryzyko powielania najczęściej spotykanych błędów.
FAQ – najczęstsze pytania o CbC‑P (termin: 31 marca 2026 r.)
1) Czym jest CbC‑P i co trzeba w nim wskazać?
CbC‑P to powiadomienie, w którym wskazuje się jednostkę składającą w grupie raport CbC‑R oraz państwo/terytorium, w którym raport CbC‑R zostanie złożony, wraz z danymi identyfikacyjnymi (m.in. adres).
2) Kto ma obowiązek złożenia CbC‑P w Polsce?
Powiadomienie składają wszystkie podmioty z siedzibą lub zarządem w Polsce, należące do grupy, która przekroczyła próg skonsolidowanych przychodów (3,25 mld PLN lub 750 mln EUR albo równowartość).
3) Do kiedy trzeba złożyć CbC‑P za 2025 r.?
CbC‑P składa się w ciągu 3 miesięcy od zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy. Jeśli rok sprawozdawczy pokrywa się z kalendarzowym, termin za 2025 r. upływa 31 marca 2026 r.
4) Jak złożyć CbC‑P i gdzie?
Wyłącznie elektronicznie do Szefa KAS – przez system e‑Deklaracje lub przez e‑Urząd Skarbowy.
5) Jaki formularz obowiązuje dla powiadomienia za 2025 r.?
Dla 2025 r. należy zastosować wzór CbC‑P (3).
7) Jakie są konsekwencje niezłożenia lub błędnego złożenia CbC‑P?
Ryzyko kary pieniężnej do 1 mln PLN. Kara może być nałożona przez Szefa KAS w drodze decyzji. Organy mogą też weryfikować realizację obowiązków w zakresie CbC‑P i CbC‑R.
Więcej artykułów z zakresu cen transferowych:
Public CbC R w Polsce – kompleksowy przewodnik
Ceny transferowe pod jeszcze większym nadzorem? Nadchodzą zmiany!
Dodatkowe pytania? Zapraszamy do kontaktu!
