W ostatnich latach można zaobserwować wyraźny wzrost liczby postępowań, w których organy podatkowe kwestionują jakość i poprawność analiz porównawczych przygotowywanych w ramach dokumentacji cen transferowych. Tendencja ta wpisuje się w szerszy kontekst zaostrzonego podejścia administracji skarbowej do transakcji wewnątrzgrupowych.
Na co szczególnie zwracają uwagę organy podatkowe?
- Zbyt ogólne lub niewystarczające kryteria porównywalności – organy wymagają, by przyjęte kryteria były konkretne oraz dobrze uzasadnione.
- Nieadekwatne dane porównawcze – wykorzystywanie benchmarków, które nie odzwierciedlają rzeczywistości rynkowej danej transakcji, może skutkować odrzuceniem analizy.
- Brak spójnego uzasadnienia wyboru metody kalkulacji ceny transferowej – każda metoda powinna mieć solidne podstawy i być dobrana w odniesieniu do specyfiki transakcji.
- Niewłaściwie dobrany rynek geograficzny – dane porównawcze muszą odnosić się do rynku o zbliżonej charakterystyce do rynku, na którym działa podatnik. Porównywanie transakcji z rynków zagranicznych bez odpowiedniego uzasadnienia może prowadzić do podważenia analizy.
Co powinna zawierać rzetelna i defensywna analiza porównawcza?
- Przejrzyste uzasadnienie wyboru metody - zgodnie z zasadą "best method rule", konieczne jest wykazanie, że zastosowana metoda najlepiej oddaje warunki rynkowe.
- Opis transakcji obejmujący wszystkie parametry.
- Wykorzystanie renomowanych źródeł danych i baz komercyjnych.
- Zastosowanie odpowiednich miar statystycznych.
- Zgodność z przepisami prawa podatkowego – przede wszystkim art. 11d ustawy o CIT, ale także z wytycznymi OECD i lokalnymi interpretacjami.
Co mówi orzecznictwo sądów administracyjnych?
Sądy – m.in. WSA w Gorzowie, Gliwicach, Gdańsku, a także Naczelny Sąd Administracyjny – wyraźnie wskazują, że dobra analiza porównawcza to nie tylko formalność.
To dokument: spójny, transparentny, rzetelnie udokumentowany.
W praktyce oznacza to, że analiza porównawcza stanowi nie tylko element dokumentacji TP, ale przede wszystkim narzędzie ochrony podatnika w przypadku sporu z organami. Im lepiej przygotowana - tym większa szansa na pozytywny wynik kontroli.
Wniosek: Analiza porównawcza nie powinna być traktowana wyłącznie jako formalny załącznik do dokumentacji cen transferowych. Stanowi kluczowe narzędzie analityczne, którego opracowanie wymaga specjalistycznej wiedzy, znajomości aktualnej praktyki organów podatkowych oraz umiejętności dostosowania się do standardów wynikających z obowiązujących przepisów prawa i linii orzeczniczej sądów administracyjnych. Jej jakość ma bezpośredni wpływ na skuteczność obrony pozycji podatnika w przypadku ewentualnego sporu z fiskusem.
Więcej na temat usług ASB Group w zakresie Cen Transferowych