Od 1. ledna 2025 vstoupila v platnost novela zákona o DPH, která zavádí zcela novou povinnost dlužníků, a to vrátit uplatněný odpočet DPH u závazků, které nebyly uhrazeny do šesti měsíců od splatnosti.
Na tuto legislativní změnu jsme již upozornili v našem předchozím článku, kde jsme stručně představili její základní rámec. Nyní se podrobněji zaměříme na to, co nová povinnost znamená pro praxi a jak se na ni připravit.
Změna se poprvé promítne v přiznání za červenec 2025
Povinnost opravy se vztahuje pouze na závazky s DUZP a splatností po 1. 1. 2025. Oprava (vrácení) odpočtu z neuhrazené faktury se provede v přiznání za zdaňovací období, ve kterém se stal závazek splatným.
První povinné opravy odpočtu DPH se tedy budou promítat do přiznání za červenec 2025, podávaného v srpnu 2025. K závazkům s DUZP před 1. 1. 2025 se nepřihlíží.
V praxi to pro odběratele znamená nutnost pečlivě sledovat termíny splatnosti a kontrolovat, zda a kdy byly závazky uhrazeny.
Klíčové informace k legislativní novince
- Opravuje se pouze nárok na odpočet DPH u zdanitelných plnění, u nichž má povinnost přiznat daň dodavatel. Netýká se plnění, u kterých vznikla povinnost přiznat daň příjemci plnění (tj. režim přenesené daňové povinnosti).
- Pokud plátce vrátí uplatněný odpočet a následně závazek uhradí, bude mít nárok odpočet daně znovu uplatnit. Oprava je možná nejdříve za zdaňovací období, v němž došlo k úhradě pohledávky, a nejpozději do konce druhého kalendářního roku po období, ve kterém vzniklo právo opravu provést.
- Na rozdíl od běžné opravy základu daně dodavatel nevystavuje opravný daňový doklad. Opravu provádí sám dlužník pomocí interního dokladu, přičemž DUZP na tomto dokladu musí být stejné jako na neuhrazené faktuře. Interní doklad může mít vlastní číslo nebo mít shodné číslo s číslem původní faktury. Číslování musí být jednotné jak pro snížení, tak pro následné zvýšení odpočtu.
- Snížení odpočtu se uvádí v daňovém přiznání na ř. 40 (příp. 41) se záporným znaménkem a zároveň na ř. 34 s kladným znaménkem. Řádek 34 daňového přiznání ale neovlivňuje výslednou daňovou povinnost, proto je nutné provést zápis vždy i na ř. 40/41. V kontrolním hlášení se oprava (snížení i zvýšení) uvádí vždy v oddíle B.2 s příznakem „P“ ve sloupci 12, s uvedením DIČ dodavatele.
- Pro čtvrtletní plátce bude existovat speciální výjimka – pokud k úhradě celé faktury dojde ve stejném čtvrtletí, v němž uplynula šestiměsíční lhůta, oprava odpočtu se provádět nemusí.
- Pokud se přijaté plnění skládá z položek s různou sazbou DPH a zůstává neuhrazena konkrétní položka daňového dokladu, povinnost snížení odpočtu daně se pak vztahuje jen k dané konkrétní položce, k níž se váže příslušná sazba daně a daň. Pokud není jasné, které konkrétní položky nebyly zaplaceny, odpočet DPH se sníží v poměru k celkové neuhrazené částce napříč všemi sazbami DPH.
- Pokud má faktura více splatností, je nutné posuzovat každou část zvlášť a dodanit jen tu část závazku, která je více než 6 měsíců po splatnosti. Obdobně je potřeba postupovat v případech, kdy dochází k úhradě ceny formou dohodnutých splátek.
- V případě, že dojde k zápočtu závazku a pohledávky mezi odběratelem a dodavatelem, oprava odpočtu se provádí pouze v rozsahu, v jakém zůstává závazek vůči dodavateli neuhrazený.
- Povinnost opravit výši nárokované DPH vzniká i při pobíhající reklamaci přijatého zdanitelného plnění, pokud není závazek včas uhrazen. Po vyřízení reklamace a následné úhradě původní faktury v ponížené výši může dlužník odpočet DPH znovu navýšit, a to ve výši odpovídající poskytnuté úplatě.
Mohlo by Vás zajímat
Firmy získaly flexibilitu v daňovém odepisování FVE
Dobrá zpráva pro družstevní bydlení. Od roku 2026 bude možné díky odečtení úroků z úvěru ušetřit na dani
Brigádníci na DPP a DPČ: co by měl vědět každý zaměstnavatel
