Jedným z opatrení schválených v rámci tretieho konsolidačného balíčka je obmedzenie odpočtu DPH na firemné vozidlá, ktoré sa využívajú na súkromné účely. Nižšie vám prinášame stručné informácie k tomuto obmedzeniu, ktoré vychádzajú z metodického usmernenia FR SR 3/DPH/2025/MU a z prechodných ustanovení § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov a § 55 zzzk zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
1. Rozsah a časové obdobie
- Režim sa vzťahuje na osobné motorové vozidlá kategórie M1 a tiež na štvorkolky kategórie L1e a motocykle kategórie L3e (ďalej len „OMV“).
- Ide o dočasné opatrenie: pri nadobudnutí OMV (kúpa aj finančný lízing posudzovaný ako dodanie tovaru) a nájme OMV v období 1. 1. 2026 – 30. 6. 2028 (vrátane).
- Pri súvisiacich tovaroch a službách (PHM, servis, náhradné diely, parkovné, lízingové splátky, diaľničná známka a pod.) sa režim uplatní na plnenia prijaté od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 aj vtedy, ak bolo OMV obstarané pred 1. 1. 2026.
2. Zmiešané použitie (podnikanie + súkromné / iný účel) – 50 % odpočet DPH
Ak OMV nie je používané výlučne na podnikanie, uplatní sa paušálne odpočítanie DPH len v rozsahu 50 %. Obmedzenie 50 % sa týka:
- nadobudnutie OMV (vrátane finančného lízingu ako dodania tovaru),
- nájom OMV iný než krátkodobý (krátkodobý nájom = nepretržité držanie/používanie najviac 30 dní),
- súvisiace tovary a služby prijaté v súvislosti s OMV.
Ak je OMV používané aj na činnosti oslobodené bez nároku na odpočítanie, výsledný nárok na odpočet DPH (po uplatnení 50 %) sa ďalej kráti koeficientom podľa § 50 zákona o DPH. Pri uplatnení paušálneho 50 % odpočtu sa spravidla neuplatní zdaňovanie súkromného použitia ako dodanie služby podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH.
3. Výlučné použitie na podnikanie – možnosť 100 % odpočtu DPH
Plný (100 %) odpočet DPH je možný len pri OMV používanom výlučne na podnikanie a pri splnení podmienok podľa § 85n, ktorými sú:
- vedenie podrobných záznamov v elektronickej podobe podľa § 85n ods. 6 (musí ísť o ďalej elektronicky spracovateľný formát; sken/PDF ručne vypísanej tabuľky nestačí; štandarný akceptovaný výstup býva vo formáte excel) – platí pre OMV nadobudnuté pred 1. 1. 2026 a aj po 1. 1. 2026,
- podanie tlačiva „Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie“ v lehote na podanie DP k DPH za obdobie, v ktorom si platiteľ uplatní odpočet prvýkrát (pri nadobudnutí, resp. pri nájme v období prvého uplatnenia) – platí pre OMV nadobudnuté po 1. 1. 2026.
Záznamy obsahujú najmä VIN a EČV, údaje o každej jazde (trasa, dátum, účel, počet km), údaje o tankovaní/spotrebe a ďalšie náležitosti podľa § 85n ods. 6; zároveň sa vedie evidencia prijatých súvisiacich tovarov a služieb (špecifikácia, základ dane, dátum).
To znamená, že v prípade kúpy motorového vozidla po 1. 1. 2026 bude musieť platiteľ pre uplatnenie 100% odpočtu DPH z kúpy, nájmu a vedlajších nákladov splniť obe podmienky (vedenie podrobných záznamov a podanie oznámenia). Prvé oznámenia budú podávané do 25. 2. 2026.
Ak platiteľ nevie preukázať výlučné použitie na podnikanie (najmä nemá záznamy alebo nepodá oznámenie), správca dane môže uplatnený odpočet znížiť na 50 % a obdobne upraviť odpočet aj pri súvisiacich tovaroch a službách viazaných na konkrétne OMV.
Platiteľ, ktorý vlastní OMV nadobudnuté pred 1.1. 2026 bude musieť pre uplatnenie 100% odpočtu DPH z vedlajších nákladov (PHM, servis, náhradné diely, parkovné, diaľničná známka) splniť iba jednu podmienku, a to vedenie podrobných záznamov.
4. Zálohové platby zaplatené pred 1. 1. 2026
Ak vznikla daňová povinnosť z prijatého preddavku ešte pred 1. 1. 2026, odpočítanie DPH z tohto preddavku sa spravidla posudzuje podľa pravidiel platných v čase vzniku daňovej povinnosti; následné vyúčtovanie/dodanie po 1. 1. 2026 sa však už riadi režimom § 85n (t. j. pri zmiešanom použití sa výsledný odpočet nastaví na 50 %). Pri odpočítaní DPH zo zaplatenej zálohy v plnej výške bude potom potrebné pri prvotnom použití OMV na súkromný účel opraviť odpočítanú daň.
5. Dopady na daň z príjmov (stručne)
- Neodpočítaná 50% DPH sa od 1. 1. 2026 podľa § 52zzzk zákona o dani z príjmov nepovažuje za daňový výdavok. Ak sa táto neodpočítaná DPH vzťahuje na hmotný majetok (napr. kúpa OMV), nie je ani súčasťou jeho daňovej vstupnej ceny; účtovne však vstupnú cenu/náklad zvyšuje.
- Pri služobnom vozidle poskytnutom zamestnancovi aj na súkromné účely sa nepeňažný príjem (1 % zo vstupnej ceny) určuje z daňovej vstupnej ceny, ku ktorej sa pripočíta DPH.
Odporúčanie: už pri obstaraní OMV nastavte režim (50 % vs. 100 %), interne upravte procesy pre elektronické záznamy a nezabudnite na včasné podanie oznámenia.
Mohlo by Vás zaujímať
Prehľad legislatívnych zmien v mzdovej oblasti 2026
