Novela zákona o DPH pro rok 2025 v současnosti čeká na schválení sněmovnou. Vychází ze dvou nových směrnic Evropské unie: Směrnice o zvláštním režimu pro malé podniky a Sazbové směrnice. Vzhledem k tomu, že se jedná o vládní návrh zákona, můžeme předpokládat, že novela bude poslaneckou sněmovnou schválena bez zásadnějších změn. V následujícím článku Vás upozorňujeme na ty klíčové, které by začátkem roku 2025 měly nabýt účinnosti.
Zkrácení lhůty pro uplatnění odpočtu
V současné chvíli činí lhůta pro uplatnění odpočtu daně 3 roky, což by novela měla změnit, a odpočet daně by se tak měl zkrátit pouze na 2 roky. (Tato 2letá lhůta se počítá od konce kalendářního roku, ve kterém nárok na odpočet vznikl.)
Neuhrazené závazky
Tato aktualizace se týká situace, kdy si plátce uplatní nárok na odpočet u zdanitelného plnění, ale do 6 měsíců od data splatnosti ho svému dodavateli neuhradí. V takovém případě má pak povinnost si snížit nárok na odpočet ve zdaňovacím období, kdy zmiňovaná 6měsíční lhůta uběhla. Nárok na odpočet se pak snižuje právě o neuhrazenou část. Pokud ale následně závazky uhradí, je možné nárok na odpočet opět uplatnit. Doposud vazba nároku na odpočet na úhradu závazku neexistovala. V souvislosti s touto novou povinností bude nutné hlídat splatnost jednotlivých závazků a jejich skutečnou úhradu.
Osvobození při dodání vybrané nemovité věci
Novela zákona o DPH významně zkracuje lhůtu pro osvobození z 5 let na 2 roky. První dodání dokončené nemovitosti by tudíž mělo být zdaněno, pakliže dodání proběhne do 2 let od jejího dokončení (popř. podstatné změny). Na následující dodání se bude již uplatňovat osvobození od DPH, a to včetně těch, které proběhnou do 2 let.
Důležité je zmínit, že za první dodání dokončené nemovité věci se považuje také podstatná změna, při níž skutečné náklady (které vynaložila osoba uskutečňující toto dodání) přesáhnou 30 % základu daně z tohoto dodání. Stejně tak se za první dodání dokončené nemovité věci považuje situace, kdy sice ještě nedošlo ke kolaudaci, ale byly již splněny podmínky pro to, aby změna byla klasifikována jako podstatná.
V praxi se s touto změnou tudíž setkáme například ve chvíli, kdy prodej bytu, který prošel rozsáhlou rekonstrukcí, ale není ještě zkolaudovaný, nově nebude od daně osvobozen.
Změna způsobu výpočtu obratu a podmínek pro povinnou registraci
Doposud se obrat počítal za 12 bezprostředně předcházejících měsíců. Dle novely zákona by se mělo od 1. 1. 2025 jednat o výpočet za 1 kalendářní rok (tj. od 1. 1. do 31. 12.) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky by se tak měla stát plátcem od 1. ledna roku, který následuje po roce, v němž byl obrat ve výši 2 mil. Kč překročen (současně ale nebyl překročen obrat 2 536 500 Kč).
Výše zmíněné osoby se také mohou stát plátci dříve než od 1. 1. následujícího roku, a to ode dne, který následuje po dni, kdy byl překročen obrat 2 mil. Kč. K tomu je však nutné podání přihlášky k registraci do 10 pracovních dnů po překročení obratu. Pokud osoba povinná k dani překročí obrat ve výši 2 536 500 Kč (tedy ekvivalent 100 000 EUR), stává se plátcem automaticky již den poté, co k překročení tohoto „druhého limitu obratu” došlo.
A jaké další změny bychom měli vzít v potaz?
- Oprava základu daně: Lhůta pro opravu základu daně by se měla významně prodloužit ze 3 let až na 7 let od konce kalendářního roku, ve kterém bylo původní zdanitelné plnění uskutečněno. Tato změna se významně dotkne převážně businessu, ve kterém často dochází k úpravě cen až po delší době (např. nemovitostí trh), a významně ovlivní praxi, kdy dosud snížení ceny po 3 letech bylo řešeno vystavením opravného daňového dokladu bez DPH.
- Nedobytné pohledávky: V případě, že věřitel vyčerpal již všechny cesty (včetně těch soudních), ale ani přesto se mu nepodařilo dluh vymoci, budou mu rozšířeny možnosti, jak může získat DPH zpět.
- Zpřísnění třístranného obchodu: Prostřední osoba bude muset na daňový doklad uvést informaci, že daň odvede zákazník a podat souhrnné hlášení.
- Zpřísnění režimu přenesení daňové povinnosti: Nebude již možné aplikovat režim přenesené daňové povinnosti za situace, kdy plátce nebyl v den uskutečnění plnění zveřejněný v registru plátců. Sledování, zda je plátce ke dni uskutečnění plnění zveřejněný v registru plátců, zvýší administrativní zátěž daňových subjektů. Před vystavením dokladu budou muset vždy ověřit tuto skutečnost, aby byl doklad vystaven ve správném režimu.
