V průběhu března letošního roku Národní účetní rada vydala hned dvě nové intepretace, jejichž zásadní body krátce shrneme.
I-44 – Vykázání vkladu do právnické osoby neziskového charakteru v aktivech vkladatele a
I-45 – Znehodnocení stálých hmotných a nehmotných aktiv – testování a vykazování.
Interpretace Národní účetní rady
Interpretace vyjadřují odborný názor Národní účetní rady, jejímiž členy jsou Komora auditorů České republiky, Komora daňových poradců České republiky, Svaz účetních ČR a Vysoká škola ekonomická, zastoupená Fakultou financí a účetnictví. Hlavním úkolem intepretací je pomoci účetním jednotkám při hledání správného řešení účtování a vykazování specifických transakcí, jejichž účetní řešení v českých účetních předpisech neexistuje, případně je praxí prováděno nejednotně či nesprávně.
Interpretace I-44 – Vykázání vkladu do právnické osoby neziskového charakteru v aktivech vkladatele
Interpretace I-44 (dále jen „Interpretace“) vznikla z důvodu absence účetních předpisů v oblasti zachycení vkladů do neziskových organizací v účetní závěrce vkladatele.
Účetní jednotky v praxi používají jednu z následujících možností:
a) vykázání vkladu jakožto nákladové položky běžného účetního období;
b) vykázání vkladu jakožto finanční investice ve stálých aktivech.
Dle Interpretace může vkladatel využít druhou možnost, tedy vykázat vklad jako finanční investici ve stálých aktivech, pokud splní současně dvě následující podmínky:
a) založená právnická osoba neziskového charakteru je pod kontrolou vkladatele a
b) vkladatel očekává z tohoto vkladu budoucí ekonomické užitky, které umí spolehlivě ocenit.
Vklad se pak vykazuje obdobným způsobem jako vklady do obchodních korporací a podléhá i testu na snížení hodnoty. Interpretace specifikuje, jak oceňovat nepeněžité vklady.
Dále se Interpretace zabývá podmínkami, na základě kterých by právnická osoba neziskového charakteru, do které byl vložen majetek, měla být zahrnuta do konsolidačního celku. Zároveň upozorňuje, že vykázání vkladu může vést ke vzniku povinnosti vkladatele sestavovat konsolidovanou účetní závěrku, i když ji předtím sestavovat nemusel. Interpretace je doplněna o celou řadu praktických příkladů, které ilustrují postup pro jednotlivé právnické osoby neziskového charakteru a jednotlivé druhy vkladů.
Celý text Interpretace I-44 naleznete na webových stránkách Národní účetní rady.
Interpretace I-45 – Znehodnocení stálých hmotných a nehmotných aktiv – testování a vykazování
Interpretace I-45 (dále jen „Interpretace“) vychází ze standardu IAS 36 Snížení hodnoty a jejím cílem je stanovení způsobu testování stálých aktiv na znehodnocení a vyjasnění následného vykázání identifikovaného znehodnocení. Hned v úvodu definuje pojmy „penězotvorná jednotka“ a „celopodniková aktiva“.
Interpretace uvádí, že by účetní jednotka měla stálé aktivum otestovat na znehodnocení alespoň jednou ročně, a to v situacích, kdy existuje předpoklad, že by aktivum mohlo být znehodnoceno. Dále demonstruje přehled externích a interních indikací znehodnocení aktiva. Pokud na základě těchto indikací existuje předpoklad, že je stálé aktivum znehodnoceno, stanoví účetní jednotka pro dotčené aktivum nebo skupinu aktiv (penězotvornou jednotku) zpětně získatelnou částku, která představuje částku vyšší z:
a) reálné hodnoty aktiva snížené o náklady na uskutečnění jeho prodeje; a
b) hodnoty z užívání, která představuje diskontované čisté provozní peněžní toky, které aktivum nebo skupina aktiv generuje.
Je-li zpětně získatelná částka nižší než zůstatková hodnota aktiva, účetní jednotka sníží o daný rozdíl účetní (zůstatkovou) hodnotu stálého aktiva prostřednictvím opravné položky a případně upraví odpisový plán a případně i výši zbytkové hodnoty daného aktiva.
Pokud nelze otestovat samostatná aktiva, neboť sama o sobě nevytvářejí žádné peněžní toky nebo vytvářejí peněžní toky, které nejsou dostatečně nezávislé na peněžních tocích z jiných aktiv, účetní jednotka seskupí aktiva do tzv. penězotvorných jednotek, které představují „nejmenší skupinu aktiv, která generuje peněžní toky dostatečně nezávisle na ostatních penězotvorných jednotkách“.
Interpretace dále stanovuje podrobný postup, jak se v případě znehodnocení penězotvorné jednotky zjištěná ztráta ze znehodnocení přiřadí jednotlivým aktivům, která penězotvorné jednotce náleží.
Pominou-li důvody znehodnocení aktiva, účetní jednotka znovu stanoví zpětně získatelnou částku aktiva nebo penězotvorné jednotky. Pokud tato částka převyšuje účetní zůstatkovou hodnotu aktiva nebo penězotvorné jednotky, účetní jednotka odúčtuje opravnou položku, a to maximálně do hodnoty, kterou by aktivum mělo, kdyby v minulosti ztráta ze znehodnocení nebyla vykázána. Účetní jednotka následně zváží úpravu odpisového plánu aktiva, aby následné odpisy reflektovaly skutečnost, že se zůstatková hodnota aktiva zvýšila. Interpretace dále obsahuje podrobné zdůvodnění a řadu ilustrativních příkladů.
Celý text Interpretace I-45 naleznete na webových stránkách Národní účetní rady.
