Konsolidace účetních dat umožňuje ucelený pohled na podnikající skupinu osob neovlivněnou vzájemnými vnitřními vztahy.
Takový pohled je užitečný nejen pro osoby řídící tuto skupinu, ale i pro externí uživatele účetní závěrky. Právní předpisy stanovují pravidla, koho se povinnosti kolem konsolidace dotýkají. Okruh těchto osob je širší, než se řada podnikatelů domnívá.
V tomto článku si shrneme ve zjednodušené podobě, kdo musí připravovat konsolidovanou účetní závěrku a kdo je této povinnosti zbaven. Příště se podíváme na konkrétní povinnosti dotčených osob.
Povinnost konsolidovat se vztahuje na ty účetní jednotky, které jsou obchodními společnostmi a současně i ovládajícími společnostmi.
Zároveň platí, že konsolidovat nemusí
1. skupina účetních jednotek, kterou považujeme za malou (nesplňuje více než jedno z těchto kritérií, které jsou spočítané již na konsolidovaném základě):
- výše čistých aktiv skupiny je vyšší než 100 mil. Kč,
- výše obratu je vyšší než 200 mil. Kč,
- průměrný roční přepočtený počet zaměstnanců skupiny je vyšší než 50).
2. společnost, jejíž ovládané dceřiné společnosti jsou jednotlivě i v úhrnu nevýznamné a v důsledku toho by se konsolidovaná účetní závěrka příliš nelišila do závěrky mateřské společnosti
3. společnost, která drží podíly v jiných společnostech výhradně za účelem jejich prodeje
4. společnost, která je zahrnuta do konsolidačního celku jiné osoby (tuzemské či zahraniční) a pokud ta
a) drží její veškeré podíly,
b) drží alespoň 90 % jejích podílů a nesestavení konsolidované účetní závěrky schválili ostatní podílníci
c) drží méně než 90 % jejích podílů a podílníci držící alespoň 10 % nepožádali o sestavení konsolidované účetní závěrky
a jsou současně splněny tyto podmínky:
- konsolidující osoba se musí řídit právem členského státu Evropské unie,
- součástí vyššího konsolidačního celku musí být samotná společnosti i jí ovládané společnosti,
- konsolidovaná účetní závěrka a konsolidovaná výroční zpráva musí být ověřeny auditorem podle práva státu, kterým se tato jiná konsolidující jednotka řídí,
- konsolidovaná účetní závěrka, konsolidovaná výroční zpráva a zpráva auditora musí být zveřejněny ve Sbírce listin, a to v českém jazyce,
- ve své individuální účetní závěrce musí společnosti identifikovat tu obchodní společnost, která konsolidaci zajišťuje a uvést důvod, proč sama konsolidaci neprovádí.
Uvedené osvobození nemůže využít konsolidující účetní jednotka, která je emitentem investičních cenných papírů přijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu.
Doporučujeme v případě nejistoty, zda společnost podléhá povinnostem souvisejícím s konsolidací, konzultovat konkrétní případ s odborníky.
