Od 1. ledna 2024 mají české účetní jednotky možnost v rámci svého účetnictví přejít na takzvanou funkční měnu, pro kterou mohou využít měnu EUR, USD nebo GBP. Tento přechod však účetní jednotky mohou zvolit jen za předpokladu, že splnily kritéria, která přesně definují mezinárodní účetní standardy.
Co je to funkční měna
V počátku je klíčové objasnit, co pojem funkční měna vlastně znamená. Chápeme ji jako měnu primárního ekonomického prostředí, ve kterém účetní jednotka uskutečňuje svoji činnost.
Při přechodu na funkční měnu byl klíčový účetní standard IAS 21. Vyhláška č. 443/2023 Sb., týkající se funkční měny a měnící některé vyhlášky provádějícího zákona o účetnictví, se totiž odkazuje na mezinárodní účetní standardy a právě standard IAS 21.
Účetní jednotky, které přemýšlí o přechodu z českých korun na funkční měnu, mohou tuto změnu provést pouze k prvnímu dni jejich účetního období, a to za předpokladu, že vyhodnotily kritéria dle standardu IAS 21 prostřednictvím podrobné analýzy, na základě které prokážou, že jejich funkční měnou je měna EUR, USD nebo GBP.
Jak vypadá podrobná analýza pro stanovení funkční měny
Dříve než účetní jednotka vypracuje podrobnou analýzu, měla by se vždy podívat, jak je funkční měna standardem IAS 21 definovaná. Dle tohoto standardu se jedná o měnu takzvaného primárního ekonomického prostředí, ve kterém účetní jednotka provádí svou ekonomickou činnost. V této měně tedy účetní jednotka primárně eviduje své účetní transakce (přijaté a vystavené doklady), ale zároveň také přijímá a vydává peněžní prostředky. Znamená to tedy, že se jedná o takovou měnu, která převažuje v transakcích účetní jednotky. Proto zde není důležité, ve které měně účetní jednotka své účetnictví eviduje, ale ve které měně převažují její účetní transakce za dané období.
Stojí-li účetní jednotka před volbou funkční měny, měla by vždy zvážit všechny transakce, které jsou evidovány v rámci její podnikatelské činnosti v různých měnách. Z toho důvodu je důležité, aby účetní jednotka zvolila takovou funkční měnu, která nejvíce odpovídá definici její funkční měny.
Která kritéria je třeba při volbě funkční měny zvážit
Aby účetní jednotka v rámci analýzy vhodně a správně zvolila funkční měnu, je potřeba si odpovědět na 3 základní otázky:
- Která měna nejvíce ovlivňuje prodejní ceny výstupů (prodané zboží nebo poskytnuté služby) účetní jednotky? Tato měna by měla stanovovat cenu výstupů.
- Jaká je měna země, ve které se odehrává konkurenční prostředí účetní jednotky a jejíž předpisy převážně ovlivňují prodejní ceny výstupů?
- Která měna nejvíce ovlivňuje vstupy účetní jednotky, jako jsou mzdové, materiálové, službové a jiné náklady?
Tři výše zmíněná kritéria jsou těmi nejčastějšími, která účetní jednotky hodnotí v rámci podrobné analýzy. Kromě nich mohou brát v úvahu ještě následující kritéria, která jim mohou posloužit jako vodítko pro stanovení funkční měny. Mezi ty patří:
- měna, ve které jsou tvořeny zdroje z finančních aktivit, jako jsou cizí zdroje a nástroje vlastního kapitálu účetní jednotky
- měna, ve které nejčastěji účetní jednotce hradí odběratelé pohledávky a ve které účetní jednotka hradí své závazky dodavatelům
Jaké jsou výhody a nevýhody přechodu na funkční měnu
Kromě vyhodnocení jednotlivých výše uvedených kritérií by měla účetní jednotka zvážit také výhody a nevýhody (případně hrozby), které by účetní jednotce v budoucnu vznikly za předpokladu, že by začala své účetnictví vést ve funkční měně.
Pokud se účetní jednotka rozhodne přejít na funkční měnu, největší výhodou se pro ni stane eliminace kurzových nerealizovaných rozdílů, které ji v rámci přechodu na funkční měnu zaniknou. Zároveň si však účetní jednotka musí uvědomit, že po přechodu z českých korun na funkční měnu se stanou české koruny měnou cizí. Znamená to pak, že takové účetní jednotce mohou vzniknout poměrně vysoké kurzové rozdíly z českých korun. Ty mohou být ve výsledku vyšší než kurzové rozdíly před přechodem na funkční měnu.
Před přechodem na funkční měnu je třeba vzít v potaz také mzdové náklady a odvody
V případě, že účetní jednotka eviduje mzdové náklady, které bude vyplácet v českých korunách, budou jí vycházet poměrně vysoké kurzové rozdíly z těchto úhrad. Tyto kurzové rozdíly ale může účetní jednotka nově eliminovat, a to především za předpokladu, že se se zaměstnanci dohodne na vyplácení mzdy ve funkční měně.
Od 1. června 2025 mohou české účetní jednotky vyplácet mzdy v cizí měně v rámci platné novely, a to za předpokladu, že je tato skutečnost odsouhlasena se zaměstnancem v pracovní smlouvě či v jiném pracovněprávním dokumentu a zároveň je zde splněn tzv. „zahraniční prvek”. To znamená, že v zaměstnanecké smlouvě je obsažena objektivní vazba na zahraničí, jako je místo výkonu práce v zahraničí, popřípadě zaměstnanec žijící a hradící si své závazky v cizině.
Opačná situace pak nastává u odvodů na sociální a zdravotní pojištění jednotlivým institucím a odvodům finanční správě. Jelikož tyto odvody musí účetní jednotka vždy hradit v českých korunách, budou jí vždy vznikat kurzové rozdíly. Zákonodárci však do budoucna počítají se změnou u platby daní, a to i s možností platit daně ve funkční měně účetní jednotky. V případě daně z příjmů dokonce zákonodárci počítají s tím, že ve funkční měně by mělo být v budoucnu možné také podávat daňové přiznání.
Které další povinnosti s přechodem na funkční měnu vzniknou
S přechodem na funkční měnu v prvním období vznikají účetní jednotce také další povinnosti:
- Je třeba přepočíst do funkční měny také předchozí období.
- Tento přepočet je nutné vykázat ve všech finančních výkazech (rozvaha, výkaz zisků a ztráty, přehled o změnách vlastního kapitálu a přehled o peněžních tocích) ve sloupci minulého období.
- Tato změna účetní metodiky musí být zároveň popsána a vykázána v příloze účetní závěrky, a to nejlépe prostřednictvím srovnávací tabulky s popisem.
Klíčové je rovněž vzít v úvahu, že pokud účetní jednotky povedou účetnictví ve funkční měně, neměly by pro přepočet do cizích měn, tedy českých korun, používat kurzy České národní banky. Místo nich by měly používat kurzy dle centrální banky pro danou měnu.
- Příklad z praxe: Pro měnu euro použijeme tedy kurzy evropské centrální banky, pro libry kurzy GBP z Bank of England a pro dolary kurzy FED.
Pokud účetní jednotky použijí kurz dle centrální banky pro danou měnu, musí také provést odpovídající nastavení ve svých účetních softwarech. Je třeba především provést změnu primární měny a nastavit automatický import kurzů dle centrální banky.
V praxi však účetní jednotky často používají pro přepočet z tuzemské měny na funkční měnu kurzy České národní banky. Z důvodu nejednoznačnosti tuzemské legislativy je tento přepočet auditními společnosti tolerován.
Přechod na funkční měnu může přinést časovou úsporu, cesta zpět je ale téměř nemožná
Všechny změny související s přechodem na funkční měnu mohou být velmi časově náročné – ať už administrativně nebo z důvodu náročnosti nastavení účetního softwaru. Je-li však účetní jednotka součástí nadnárodní skupiny, může jí zavedení funkční měny přinést v budoucnu úsporu času v podobě přípravy skupinových reportingů a konsolidovaných závěrek, a tak se taková prvotní investice nakonec často vyplatí.
Před realizací změny je třeba důsledně zvážit jeden z nejdůležitějších faktů – po přechodu na funkční měnu z českých korun je případný přechod zpět na české koruny téměř nemožný. To může účetní jednotka provést jen za předpokladu, že současně používaná funkční měna přestane plnit kritéria, která musela účetní jednotka při přechodu na funkční měnu vyhodnotit v rámci podrobné analýzy.
Při přechodu na funkční měnu by tedy měla účetní jednotka vyhodnotit všechna kritéria, výhody, nevýhody i hrozby, které spolu s implementací této změny mohou vzniknout. Doporučujeme proto neprovádět analýzu jen na základě posledního účetního období, ale zohlednit alespoň poslední tři období. Důvod je jasný – získáte tak větší objem vzorku, který povede ke správnému vyhodnocení analýzy.
Pokud nad přechodem na funkční měnu uvažujete, ale nejste si jisti, zda všechna kritéria, výhody či rizika dokážete správně vyhodnotit, ozvěte se nám. Rádi vám s řešením těchto nejasností pomůžeme.
Mohlo by vás zajímat
Zaměstnanecké akcie od roku 2026: nová pravidla zdanění
ASB Group poradensky podpořila akvizici kancelářského komplexu The Campus Science Park v Brně
Jak ukončit pracovní poměr: přehled možností pro zaměstnance i zaměstnavatele
